甬国税直发[2010]3号 宁波市国税局关于开展2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知

　　39、业务人员出差过程中自用餐费是列入业务招待费还是差旅费，餐费与业务招待费如何进行区别?

　　答：业务招待费是指企业为生产经营业务活动的需要而合理开支的招待费用，按照税法的有关规定扣除，但并非所有餐费都属于业务招待费。两者主要从发生的原因、性质、目的、用途、对象等方面进行区分，用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行处理，不得分解计入其他项目。

　　40、集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除?

　　答：对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许在企业所得税前扣除。

　　41、关联企业之间借款的利息支出如何在税前扣除?

　　答：新《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，金融企业为5:1，其他企业为2:1。但是如果企业能够按照规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　42、总机构管理费能否税前扣除?

　　答：根据《企业所得税法实施条例》第四十九条规定，企业之间支付管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　另根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(国税发[2008]86号)规定，母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除。

　　43、政府性基金和行政事业性收费是否可以在企业所得税前扣除?

　　答：根据财政部、国家税务总局《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)第二条关于政府性基金和行政事业性收费的规定：1.企业按照规定缴纳的由国务院或财政部批准设立的政府性基金，以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。2.企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。3.对企业按照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

　　44、企业计提的预提费用能否在税前扣除?

　　答：纳税人按照权责发生制原则预提的属于某一纳税年度的租金、利息、保险费等费用即使当年并未支付，在不违背税前扣除其他原则的前提下，可按实际发生数扣除。纳税人预提的与当年度取得的应税收入无关的费用，不得在所得税前扣除。

　　45、请问房地产企业佣金及手续费支出的标准为多少?

　　答：根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)规定，保险企业:财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业:按具有法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

　　另根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发[2009]31号)规定，房地产企业委托境外机构销售开发产品的其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分，准预据实扣除。

　　46、企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金能否在税前扣除?

　　答：根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》((财税[2009]29号)规定，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

　　47、2008年1月1日以前计提的各类准备金余额如何处理?商业企业能否计提存货跌价准备金并在企业所得税前扣除?

　　答：依据国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009202号)和《企业所得税实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。

　　2008年1月1日前按照原《企业所得税法》规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。

　　因此，商业企业不能计提存货跌价准备金，也不能在企业所得税前扣除。

　　48、请问金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有何规定?

　　答：根据《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策问题的通知》(财税[2009]99号)规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企业根据《贷款风险分类指导原则》(银发[2001]416号)，对其涉农贷款(农户贷款、农村企业及各类组织贷款)和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：(1)关注类贷款，计提比例为2%;(2)次级类贷款，计提比例为25%;(3)可疑类贷款，计提比例为50%;(4)损失类贷款，计提比例为100%。上述所称的农户贷款，是指金融企业发放给农户的所有贷款。农村企业及各类组织贷款，是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。

　　49、企业发生哪些费用可以作为企业研究开发费用在税前加计扣除?

　　答：根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)第四条规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

　　(1)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

　　(2)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

　　(3)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

　　(4)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

　　(5)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

　　(6)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

　　(7)勘探开发技术的现场试验费。

　　(8)研发成果的论证、评审、验收费用。

　　50、企业发生的研究开发费用哪些项目不得实行加计扣除?

　　答：根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)规定，对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：

　　(1)企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

　　(2)用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。

　　(3)用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

　　(4)研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

　　(5)与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

　　(6)在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。

　　51、研发部门的差旅费可否加计扣除?

　　答：《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

　　1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

　　2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

　　3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

　　4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

　　5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

　　6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

　　7.勘探开发技术的现场试验费。

　　8.研发成果的论证、评审、验收费用。

　　由于上述列举可加计扣除的项目不包括差旅费，故对研发部门发生的差旅费支出不可加计扣除。

　　52、高新技术企业在开发新产品时，将部分仪器和设备专门用于研发活动，其计提的折旧费用是否属于研究开发费在企业所得税前加计扣除?

　　答：根据国家税务总局《关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知》(国税发[2008]116号)第四条第四项规定，企业发生专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，如果属于企业从事《国家重点支持的高新技术领域》及国家发展和改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动，其在1个纳税年度中实际发生的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

　　《办法》第二条规定，本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。《办法》第七条规定了企业加计扣除的方式，即根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：1.研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额;2.研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得少于10年。

　　53、企业通过妇女联合会进行的捐赠，能否在企业所得税前扣除?

　　答：不能。根据《企业所得税法实施条例》第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于我国《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。各级妇女联合会是群团组织，其性质既不属于公益性社会团体，也不是县级以上人民政府及其部门，而且也未列入《关于公布2008年度、2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税[2009]85号)公布的69户公益性社会团体名单，因此纳税人通过妇女联合会进行的捐赠不能在企业所得税前扣除。

　　54、企业当年发生亏损，其通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，能否准予在计算应纳税所得额时扣除?

　　答：根据《财政部、根据税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]124号)规定，企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。因此，企业当年发生亏损，其捐赠支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　55、企业为汶川地震灾后重建等特定事项捐赠，其发生的捐赠支出是否可以全额扣除定?

　　答：根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)规定，企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可以据实全额扣除。

　　56、向中国红十字基金会捐款取得财政部监制<公益性单位接受捐赠统一收据>是否可以所得税前扣除?向上海市红十字会捐款取得财政部监制<社会团体单位统一收据>是否可以所得税前扣除?

　　答：根据《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)规定：公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章;对个人索取捐赠票据的，应予以开具。

　　同时根据《民政部、国家发展和改革委员会、监察部、财政部、国家税务总局、国务院纠风办关于规范社会团体收费行为有关问题的通知》(民发[2007]167号)规定，接受捐赠的社会团体必须与捐赠入订立捐赠合同，并向捐赠人出具合法有效的公益性单位接受捐赠统一收据。代行政府职能的社会团体以政府名义接受的非定向捐赠货币收入，必须按照《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)规定，作为政府非税收入，全额上缴国库或财政专户，实行“收支两条线”管理。

　　根据上述规定，贵公司向中国红十字基金会捐款取得财政部监制<公益性单位接受捐赠统一收据>，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。向上海市红十字会捐款取得财政部监制<社会团体单位统一收据>，不符合“财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据”，其捐赠支出不得税前扣除。

　　57、查补税，能否计入利润总额计算捐赠?

　　答：查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。

　　58、音像制品销售不出去，超过3年能否作为损失在税前扣除?

　　答：根据《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》(财税[2009]31号)规定，出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过5年(包括出版当年，下同)、音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品)超过2年、纸质期刊和挂历年画等超过1年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。

　　59、截至2009年底，哪些资产减值准备、风险准备等准备金支出可以税前扣除?

　　答：根据《企业所得税法》第十一条及其实施条例第五十五条规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得税前扣除。与生产经营有关且符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除。截至2009年12月底，企业按规定计提的下列资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除：

　　(1)根据《财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]33号)规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，证券行业按照以下规定提取的证券类准备金和期货类准备金，可以税前扣除。

　　(2)根据《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]48号)规定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保险公司按照以下规定缴纳或提取的保险保障基金、未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金等，准予税前扣除。

　　(3)根据《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》(财税[2009]62号)规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企业信用担保机构按照以下规定提取的担保赔偿准备、未到期责任准备，准予税前扣除。

　　(4)根据《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]64号)规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业按照以下规定提取的贷款损失准备，准予税前扣除。

　　(5)根据《财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》(财税[2009]110号)规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保险公司按照以下规定计提的巨灾风险准备金，准予税前扣除。

　　(6)根据《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》(财税[2009]99号)规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企业按照以下规定提取的贷款损失专项准备金，准予税前扣除。

　　除上述国务院财政、税务主管部门规定可以按规定计提且税前扣除的资产减值准备、风险准备等准备金支出准予税前扣除外，其他各类资产减值准备、风险准备均不得税前扣除。

　　60、化肥生产企业的主要生产设备常年处于高腐蚀状态，是否可以采取加速折旧法计算设备折旧年限?如何办理?

　　答：根据《企业所得税法》第三十二条和《企业所得税法实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：1.由于技术进步，产品更新换代较快的;2.常年处于强震动、高腐蚀状态的。化肥生产企业属于上述规定的第二种情形，可以采用加速折旧法。但如果采用缩短折旧年限的方法，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%，最低折旧年限一经确定，一般不得变更。所采取的加速折旧方法，可以是双倍余额递减法或者年数总和法。

　　根据国家税务总局《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发[2009]81号)第五条规定，企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后1个月内，向其企业所得税主管税务机关(以下简称主管税务机关)备案，并报送以下资料：1.固定资产的功能、预计使用年限短于《企业所得税法实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明;2.被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明;3.固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明;4.主管税务机关要求报送的其他资料。

　　61、国税发[2009]31号文规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。在文件出台前出包工程未最终办理结算而未取得全额发票将如何处理?如何界定资料充分?

　　答：根据国税发[2009]31号文件第32条企业，企业2009年度汇算清缴时，可以根据规定预提工程成本。

　　年度申报预提工程款计入销售成本计算扣除时，应提供正式的出包合同、完工证明、竣工验收备案证明或交付使用证明、出包工程的项目预算书以及预算调整的相关证明等。

　　62、企业外币货币性项目因汇率变动导致的汇兑损失，是否要在实际处置或结算时才能税前列支?

　　答：根据《企业所得税法实施条例》第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债，按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予税前扣除。

　　63、企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除，还是在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除?

　　答：《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号)第三条规定“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。”据此，企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除。

　　64、我公司平日采用外币结算业务，请问在缴纳企业所得税时如何确认汇率价格?确认的汇率价格对公司汇算清缴是否有影响?

　　答：根据《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第一百三十条规定，企业所得税以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后1日人民币汇率的中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后1日人民币汇率的中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后1日人民币汇率的中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。

　　65、如果会计利润总额没有完全按照会计准则规定来计算，那么，该会计利润需要调整吗?是按照调整前还是调整后的利润总额来计算扣除金额?

　　答：根据《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。因此，企业未按照会计制度计算的会计利润需要按规定进行调整才能做为计算公益性捐赠税前扣除的基数。

　　66、企业以前年度(包括2008年度新企业所得税法实施以前年度)发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，是否可以结转在以后年度扣除?

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)第三条规定的精神，企业以前年度(包括2008年度新企业所得税法实施以前年度)发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除;可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。

　　企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。

　　企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按规定进行税务处理。

　　67、广告业等差额缴纳营业税企业，将一份合同的部分业务分包给下属分公司，按相关规定，总公司全额列营业收入，差额缴纳营业税;分公司就分包额全额列营业收入，全额缴纳营业税。年终汇总申报企业所得税时，造成分公司分包额重复列支收入，加大广告费、招待费等扣除基数，应如何处理?

　　答：《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发[2008]28号)第三条规定企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。第四条规定“统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。”据此，总分机构在计算缴纳企业所得税时，分支机构的收入汇总到总机构，计算广宣费、业务招待费也以总机构所确认的收入为基础，不会形成重复计算的问题。

　　68、企业(非物业公司)与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的用水、用电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除?

　　答：按照增值税管理的相关规定，该种行为属于出租方转售水电，应当开具发票。因此，承租方应当凭租赁合同、水电分割单及出租方开具的发票等充分适当的证据进行扣除。否则，不得税前扣除。

　　69、公司员工出国考察期间取得的国外票据，能否在企业所得税前扣除?

　　答：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。另根据《发票管理办法》第三十四条规定，单位和个人从境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

　　70、因公出国时取得的申请费收据能否作为有效票据报销?

　　答：根据《中华人民共和国发票管理办法》(中华人民共和国财政部令第6号)第三十四条规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。因此，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

　　71、行政罚款不得在企业所得税前扣除，那么银行罚息可否在企业所得税前扣除?

　　答：《企业所得税法》第十条第四项规定的“罚金、罚款和被没收财物的损失”属于行政处罚范畴，不得在企业所得税前扣除。国家税务总局《关于印发〈企业所得税年度纳税申报表〉的通知》(国税发[2008]101号)的附件二《企业所得税年度纳税申报表(A类)》填报说明中规定，附表三《纳税调整项目明细表》第31行罚金、罚款和被没收财物的损失：第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的罚金、罚款和被罚没财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。

　　根据上述规定，银行罚息属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金，不属于行政罚款，因此可以在企业所得税前扣除。

　　72、企业以前年度未扣除资产损失企业所得税应如何处理?

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)第三条、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)的有关规定，企业以前年度(包括2008年度新企业所得税法实施以前年度)发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除;可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。

　　企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。

　　企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

　　73、企业哪些资产损失可以自行申报扣除?

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)规定，下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：⑴ 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;⑵企业各项存货发生的正常损耗;⑶企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;⑷企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;⑸企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;⑹其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

　　上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。