沪财会[1995]134号 上海市财政局关于企业置换土地使用权的有关会计处理[全文废止]

上海市财政局关于企业置换土地使用权的有关会计处理[全文废止]

沪财会[1995]134号       1995-11-21

各主管局、各区、县财政局、浦东新区财政局：

　　根据上海市地方税务局沪地税地[1995]52号《关于企业置换土地使用权税收处理问题的规定》的有关规定，现将企业置换土地使用权的有关会计处理规定如下：

　　一、关于出让土地使用权取得补偿收入的会计处理

　　企业为服从国家治理“三废”、市政工程项目和国家重点建设规划而出让土地使用权，取得的土地补偿收入以及通过政府有偿出让土地使用权取得的70%时部分的土地补偿收入时，借记：“银行存款”科目，贷记：“长期应付款”科目;地面建筑物随着土地使用权出让而转入清理报废时，按建筑物的帐面净值，借记：“固定资产清理”科目，按已计提的折旧，借记：“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记：“固定资产”科目;清理完毕后，其净损失用取得的补偿收入弥补时，借记：“长期应付款“科目，贷记：“固定资产清理”科目;发生的“七通一平”支出、停工损失等有关费用时，借记：“长期应付款”科目，贷记：“银行存款”、“应付工资”等科目;整个置换过程结束后，将“长期应付款”科目的余额，转作资本公积，借记：“长期应付款”科目，贷记：“资本公积”科目。

　　二、关于转让土地使用权取得转让收入的会计处理

　　1.企业转让土地使用权时，应按规定支付土地出让金，并按实际支付的价款作为企业的无形资产，借记：“无形资产—土地使用权”科目，贷记：“银行存款”科目。

　　2.取得的转让收入是货币资金的处理

　　企业取得的转让收入为货币资金情况下，应区别收入与支出是否同一会计年度进行会计处理。

　　(1)取得的转让收入与发生的相关支出是同一会计年度的，应将全部转让收入，借记：“银行存款”科目，贷记：“其他业务收入”科目。同时，结转土地使用权成本，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“无形资产—土地使用权”科目。地面建筑物随着土地使用权的转让而转入清理报废时，按建筑物帐面净值，借记：“固定资产清理”科目，按已计提的折旧，借记：“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记：“固定资产”科目;发生清理费用时，借记：“固定资产清理”科目，贷记：“银行存款”等科目;清理完毕，将清理的净损失结转本期损益，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“固定资产清理”科目。发生地面“七通一平”等费用时，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“银行存款”等科目。按规定计缴的营业税、城市维护建设税和土地增值税时，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“应交税金”科目。计缴的教育费附加时，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“其他应缴款”科目。发生的停工损失，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“应付工资”等科目。

　　(2)取得的转让收入与发生的支出不是同一会计年度的，先在往来科目中设置专户核算，取得的全部转让收入，借记：“银行存款”科目，贷记：“其他应付款——应付土地补偿收入”科目。发生支出，借记：“其他应付款——应付土地补偿收入”科目，贷记：“银行存款”、“应付工资”等科目。整个置换过程结束后，再将全部收入转入其他业务收入，借记：“其他应付款——应付土地补偿收入”科目，贷记：“其他业务收入”科目。将全部支出(包括停工损失)转入其他业务支出，借记：“其他业务支出”科目，贷记：“其他应付款——应付土地补偿收入”科目。结转后，“其他业务支出——应付土地补偿收入”科目应无余额。

　　3.取得的补偿收入是房屋

　　企业以提供土地使用权，按双方约定比例换取房产的，按税务机关核定确认的房产价值，借记：“固定资产”科目，贷记：“其他业务收入”科目。发生有关清理、税金等费用同2.会计处理。

　　4.其他有关情况的处理

　　(1)企业以国家划拨方式取得的土地使用权作为投资的，应按评估确认的价值，借记：“长期投资”科目，贷记：“递延投资损失”科目。

　　(2)企业租用的公房，因故搬迁从续租方取得的补偿收入，应计入营业外收入，借记：“银行存款”科目，贷记：“营业外收入”科目;发生的搬迁费，借记：“营业外支出”科目，贷记：“银行存款”科目。

　　三、本规定即通知所属执行，凡置换项目尚未结束的企业，都应按本规定调整帐户。

上海市财政局

一九九五年十一月二十日