新《企业财务通则》三大看点分析

　　新修订的《企业财务通则》（以下简称《通则》）从2007年1月1日起实施，取代已沿用10多年的现行《通则》。

　　现行《通则》是财政部于1992年颁布的。该通则的实施对推进现代企业制度的建设，规范企业的生产经营核算发挥了重要作用。但随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，执行多年的《通则》已经不能适应现代市场经济条件下企业财务管理的需要。

　　财政部有关人士表示，新《通则》的实施，标志着我国原有的企业财务制度体系将逐步更新，以新《通则》为主体，以企业具体财务行为规范、财务管理指导意见、财政监管规定为配套的新型企业财务制度体系也将逐步完善。

　　六个方面有所创新

　　财政部有关人士表示，新《通则》对现行企业财务制度进行了六个方面的改革创新。

　　管理机制创新。建立健全企业财务运行机制，明确了财务决策的要求、财务控制的方法等。功能定位创新。企业财务制度不再对会计要素的确认、计量作出规定，也不再为企业纳税扣除项目、标准作出规定，而是围绕企业财务的实质，对企业财务行为和财务关系作出规范。管理观念创新。强化企业财务风险管理，树立企业的社会责任观念。管理体制创新。从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制。制度体系创新。建立了开放性的企业财务制度体系，便于日后不断地调整、改革和发展企业财务制度。管理内容创新。围绕企业财务管理环节，明确了资金筹集、资产营运等六大财务管理要素，并对财务管理方法和政策要求作出了规范。

　　三大看点引起关注

　　新《通则》有三大看点值得关注：其一是还原财务管理本质。

　　本次修订后的《通则》还原了财务管理的本质，交还了会计与税收承担的功能。主要强化企业财务管理中对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算和信息管理的作用。

　　其二是规范回购股份，进行股权激励。《公司法》有关条文规定，因将股份奖励给本公司职工而收购本公司股份时，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出。由于对职工进行股权激励以换取其提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，因此应当在其提供服务的会计期间计入成本费用，而不能作为利润分配处理。即将施行的《企业会计准则第11号———股份支付》及其应用指南也对此作出了明确规定。

　　本次修订后的《通则》则要求“以回购股份对经营者及其他职工实施股权激励的，在拟订利润分配方案时，应当预留回购股份所需利润”。因此，上市公司回购股份的资金来源固然是税后利润，但其支出仍应计入成本费用。根据规定，今后上市公司以回购股份形式奖励本企业职工的，首先在拟订利润分配方案时，应预留回购股份所需部分。然后按照授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积。

　　其三是财政资金取得与国有利润上缴。修订后的《通则》规定，企业取得的各类财政资金，并非均可作为企业本期利润核算，需要区分各种情况进行处理。属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。

　　这与《企业会计准则第16号——政府补助》的规定基本一致，政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。只有企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，方可作为政府补助进行核算。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，分次计入以后各期的损益。与收益相关的政府补助，如果是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应先确认为递延收益，在确认相关费用的期间，才能计入当期损益。只有用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，才能直接计入当期损益。