小规模纳税人支付境外服务费的税务处理

来源：中国税务报作者：李冼人气：时间：2017-09-04

摘要：编者按：随着我国企业的国际化水平的提升，时有需要境外单位或个人提供服务，我国境内公司在支付境外公司的有关费用时，如何确定扣缴增值税税率，需要学习。案例概况吉祥科技有限公司（以下简称吉祥公司，注册地在北京市朝阳区）是增值税小规模纳税人，该

编者按：随着我国企业的国际化水平的提升，时有需要境外单位或个人提供服务，我国境内公司在支付境外公司的有关费用时，如何确定扣缴增值税税率，需要学习。

案例概况

吉祥科技有限公司（以下简称“吉祥公司”，注册地在北京市朝阳区）是增值税小规模纳税人，该公司修建办公楼聘请德国某公司进行设计，2017年8月21日支付德国某公司设计费€200万元。问吉祥公司是支付境外服务费如何扣缴税款？

税务分析

一、政策依据

二、税务分析

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》第六条规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》第二十条规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

根据以上规定，扣缴义务人在扣缴增值税时，应按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

特别需要注意的是，按照上述公式计算应扣缴税额时，无论购买方支付的价款是否超过500万的一般纳税人标准，无论扣缴义务人是一般纳税人或者小规模纳税人，一律按照境外单位或者个人发生应税行为的适用税率予以计算。

三、案例解析

综上所述，吉祥公司2017年8月21日支付德国某公司设计费€200万元，以增值税适用税率为扣缴增值税的税率，与其是否是一般纳税人无关。

（1）销售不动产、不动产租赁服务、土地使用权、运输服务、基础电信服务和邮政服务，税率11%；

（2）有形动产租赁服务，税率17%；

（3）其他应税行为，税率6%。

（4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。

扣缴增值税额=（€200*7.34）/（1+6%）*6%=83.09（万元）。

扣缴增值税附加税费=83.09*12%=9.97（万元）。

扣缴企业所得税=（€200*7.34）/（1+6%）*10%=138.49（万元）。

会计处理：

借：在建工程——前期工程费 1,384.90万

应交税费-应交增值税（进项税额） 83.09万

贷：应交税费-扣缴增值税 83.09万

-扣缴城建税/教育费附加/地方教育费附加 9.97万

-扣缴企业所得税 138.49万

银行存款 1,236.44万

税务处理：

吉祥公司向主管税务机关缴纳扣缴税款后，税务机关应开具扣缴税款完税凭证，其中扣缴增值税83.09万元的完税凭证可以作为进项税额抵扣。

但吉祥公司扣缴的增值税附加税费和企业所得税，不得直接计入吉祥公司的税金或成本并在企业所得税税前扣除。

温馨提示：纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

思考：如果吉祥公司与德国公司签订的是税后设计费€200万元，如何计算含税服务费。请说明你的观点和理由。