新公司法下简易注销的税务风险

　　2024年7月1日开始执行的《中华人民共和国公司法》明确提出了“公司简易注销”的规定，该新规定与《市场监管总局 国家税务总局关于进一步完善简易注销登记便捷中小微企业市场退出的通知》(国市监注发〔2021〕45号)关于“公司简易注销”的规定一脉相承。公司简易注销的规定必须符合一定的法律程序和条件，不能盲目随便使用公司简易注销，否则公司简易注销将存在一定的税务风险。

　　(一)公司简易注销的法律依据及其分析

　　1、法律依据

　　《市场监管总局 国家税务总局关于进一步完善简易注销登记便捷中小微企业市场退出的通知》(国市监注发〔2021〕45号)第一条第二款、第三款规定：市场主体在申请简易注销登记时，不应存在未结清清偿费用、职工工资、社会保险费用、法定补偿金、应缴纳税款(滞纳金、罚款)等债权债务。全体投资人书面承诺对上述情况的真实性承担法律责任。

　　税务部门通过信息共享获取市场监管部门推送的拟申请简易注销登记信息后，应按照规定的程序和要求，查询税务信息系统核实相关涉税情况，对经查询系统显示为以下情形的纳税人，税务部门不提出异议：一是未办理过涉税事宜的纳税人，二是办理过涉税事宜但没领用过发票(含代开发票)、没有欠税和没有其他未办结事项的纳税人，三是查询时已办结缴销发票、结清应纳税款等清税手续的纳税人。

　　《中华人民共和国公司法》(中华人民共和国主席令第15号)第二百四十条公司在存续期间未产生债务，或者已清偿全部债务的，经全体股东承诺，可以按照规定通过简易程序注销公司登记。

　　通过简易程序注销公司登记，应当通过国家企业信用信息公示系统予以公告，公告期限不少于二十日。公告期限届满后，未有异议的，公司可以在二十日内向公司登记机关申请注销公司登记。

　　公司通过简易程序注销公司登记，股东对本条第一款规定的内容承诺不实的，应当对注销登记前的债务承担连带责任。

　　2、简易注销登记的适用范围

　　简易注销登记的适用范围是：未发生债权债务或已将债权债务清偿完结的市场主体(上市股份有限公司除外)。

　　3、公司简易注销必须符合两个法定条件和税务局审核无异议的要求

　　基于以上法律规定，有限公司申请工商简易注销，必须符合以下两个法定条件：

　　条件一：公司在存续期间未产生债务或已清偿全部债务：清偿费用、职工工资、社会保险费用、法定补偿金、应缴纳税款(滞纳金、罚款)等债权债务。

　　条件二：经全体股东书面承诺对上述情况的真实性承担法律责任。在实践中，全体股东必须签署《全体投资人承诺书》，承诺：“企业申请注销登记前债权债务已清算完结”、“企业不存在未缴清的应缴纳税款，清算工作已全面完结”。

　　税务局审核无异议的要求是局限于以下四种纳税人：一是未办理过涉税事宜的纳税人，二是办理过涉税事宜但没领用过发票(含代开发票)、没有欠税和没有其他未办结事项的纳税人，三是查询时已办结缴销发票、结清应纳税款等清税手续的纳税人。

　　4、企业简易注销登记的操作流程

　　第一步：公司申请简易注销登记的，向市场监督管理局提交《公司注销登记申请书》和《简易注销全体投资人承诺书》，已领取纸质版营业执照的缴回营业执照正、副本。

　　第二步：通过国家企业信用信息公示系统予以公告，公告期限不少于二十日。

　　第三步：公告期限届满后，未有异议的，公司可以在二十日内向公司登记机关申请注销公司登记。

　　(二)企业简易注销后的涉税风险：股东承担企业欠交税款的连带法律责任

　　根据《中华人民共和国公司法》第240条第3款的规定，公司通过简易程序注销公司登记，股东对本条第一款规定的内容承诺不实的，应当对注销登记前的债务承担连带责任。因此，拖欠税款未结清税款的公司申请简易注销登记的税务风险是：注销工商登记的公司的原股东必须承担补交税款、滞纳金和罚款的行政处罚。

　　例如：某企业有4名投资人，各占25%的股份，进行了简易注销登记，且在办理简易注销登记时，全体股东签署了《全体投资人承诺书》，承诺了“企业申请注销登记前债权债务已清算完结”、“企业不存在未缴清的应缴纳税款，清算工作已全面完结”。但经税务机关检查发现，该企业在注销登记前，未确认租金收入70万元，未确认转让在建工程3200万元，未确认取得的房屋占用使用费14万元，合计少确认收入3284万元，这导致该企业偷税671万元。根据《中华人民共和国公司法》第240条第3款的规定，公司通过简易程序注销公司登记，股东对公司在存续期间未产生债务，或者已清偿全部债务的承诺不实的，应当对注销登记前的债务承担连带责任。

　　因此，税务局应通过民事诉讼程序要求该企业的四名投资人按照各自投资比例承担该企业应补交的税款、滞纳金以及一倍罚款。