关于预付费用怎么进行账务处理?

　　关于预付费用，在后续会计期间负担的费用，请问应该先计入什么账户?有的教材计入“其他应收款”，有的计入“长期待摊费用”，有的计入“预付账款”，还有说直接计入当期损益。有点搞不清楚了~

　　解答：

　　对于预付费用，首先要看有无专门的会计准则规定，其次再看需要资本化还是费用化等问题。

　　一、预付租金的会计处理

　　比如，企业预付房租是很常见的经济业务。那么，会计人员在接到预付房租费的单据时，就要分析处理，不同情形下处理是不同的。

　　1.执行新租赁准则的

　　(1)如果租赁尚未开始，比如企业新租赁了一间商铺，租赁期限3年。按照租赁合同在当年12月预付了次年一季度的房租，租金发票尚未收到。

　　借：预付账款-xx

　　　　贷：银行存款

　　说明：在租赁尚未开始前预付租金的，依然计入“预付账款”等科目。

　　(2)次年1月1日为租赁开始日，收到预付的租金发票。

　　借：使用权资产

　　　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　租赁负债-未确认融资费用

　　　　贷：预付账款-xx

　　　　　　租赁负债-租赁付款额

　　(3)租赁期间每月按照折现率(实际利率)分摊：

　　借：财务费用

　　　　贷：租赁负债-未确认融资费用

　　(4)租赁期间每月折旧：

　　借：管理费用/销售费用等

　　　　贷：使用权资产累计折旧

　　(5)租赁期间按合同约定时间预付租金，比如在第一季度末的最后10天内预付第二季度的租金，收到租金发票。

　　借：租赁负债-租赁付款额

　　　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款

　　说明：在租赁期限内预付租金的，不再计入“预付账款”等科目，而是直接冲减“租赁负债-租赁付款额”科目。

　　2.执行《小企业会计准则》的

　　执行《小企业会计准则》的，不需要参考新租赁准则确认“使用权资产”与“租赁负债”。对于预付租金的，按照《小企业会计准则》的大原则，会计核算尽量减少与税务处理的差异，在预付租金时就不要直接费用化，而是在租赁期限内分期确认费用，与税务规定保持一致。

　　(1)还是假如当年12月预付次年一季度租金，发票尚未收到的：

　　借：预付账款-xx

　　　　贷：银行存款

　　(2)收到发票：

　　借：应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　贷：预付账款-xx

　　说明：为减少不必要的会计处理，收到发票时，除确认可以抵扣进项税额外，就不要再在不同的往来科目之间转换，因为无实际意义。

　　(3)在租赁期限内按月分期确认租赁费用：

　　借：管理费用/销售费用等

　　　　贷：预付账款-xx

　　二、预付费用需要资本化或单独归集的会计处理

　　按照会计准则规定，对于某些费用需要资本化的或单独归集的，就应按规定核算。

　　(一)需要资本化的

　　比如，企业购置固定资产、无形资产等，发生的费用按规定需要资本化的，应先归集，然后在固定资产、无形资产等满足确认标准时在转入固定资产、无形资产等科目。

　　1.固定资产需要资本化的费用

　　(1)购建固定资产预付费用：

　　借：在建工程

　　　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款等

　　(2)竣工：

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　2.无形资产需要资本化的费用

　　(1)自行研发预付费用：

　　借：研发支出-资本化等

　　　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款等

　　(2)研发完成：

　　借：无形资产

　　　　贷：研发支出-资本化

　　(3)外购无形资产预付费用的：

　　借：预付账款-xx等

　　　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款等

　　外购完成确认无形资产：

　　借：无形资产

　　　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款等

　　　　　　预付账款

　　(二)需要单独归集的

　　房地产企业开发项目、建筑施工企业承包项目、生产制造型企业生产产品等，发生的费用，都是需要单独归集的。其实，这类单独归集，也是一种资本化，只是计入的对象不是固定资产、无形资产等长期资产而已。

　　对于这类项目单独归集的，在项目或产品没有完工前，预付的成本费用，应在相应的成本科目归集，如“开发成本”“合同履约成本-施工成本”“生产成本”等，完工后再结转。

　　三、需要费用化的预付

　　实务中，由于交易对手的强势，导致很多费用需要预付，即使这些费用后期可能需要费用化，但是也要分情况处理。

　　1.预付水电费

　　既然是预付水电费，说明尚未使用与消费，不建议在支付时就直接费用化。

　　(1)预付：

　　借：预付账款-xx

　　　　贷：银行存款

　　说明：如果预付时就取得增值税专用发票的，一般纳税人可以按规定抵扣进项，此处应确认“应交税费-应交增值税(进项税额)”。

　　(2)按照实际使用情况，分使用部门确认：

　　借：管理费用/销售费用/制造费用/生产成本等

　　　　贷：预付账款-xx

　　2.预付通讯费

　　电话费、上网费等，通常是按月预付的，就可以直接费用化。

　　借：管理费用/销售费用等

　　　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款

　　3.购买预付卡

　　(1)购买

　　借：预付账款

　　　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款等

　　说明：如果取得的是不征税的发票，一般纳税人也不能确认“进项税额”。

　　(2)用于购买货物、发员工、赠送客户等

　　借：库存商品/应付职工薪酬-福利费/管理费用-业务招待费等

　　　　贷：预付账款-xx等

　　说明：如果在购入时已经取得专票并抵扣进项的，发员工或送客户等需要做进项税额转出，同时还需要按规定扣缴个人所得税。

　　2011年3月份文章——

预付账款能否计提坏账准备?

　　问：“预付账款”科目下的供应商能否计提“坏账准备”?如果能，是不是必须先将“预付账款”转入“其他应收款”后才能计提?

　　答：《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

　　《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》规定，对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

　　依据上述规定，执行企业制度，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入“预付账款”的金额转入“其他应收款”，并计提相应的坏账准备。执行企业会计准则，对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“预付账款”科目。

　　来源： 总局 时间：2011.03.26