股息红利：22号准则修订或引发会计税法差异

随着财会【2017】7号文也就是修订后的《会计准则第22号金融工具确认和计量》的发布，金融工具会计处理发生巨大变化。晦涩难懂的条文也使得大家的学习热情受到影响。受到姬金玲老师启发，我们审视一下22号准则第65条有关股息红利会计处理的变化，及其可能引发的会计处理差异及其调整。

修订后的第六十五条规定，企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：

（一）企业收取股利的权利已经确立；

（二）与股利相关的经济利益很可能流入企业；

（三）股利的金额能够可靠计量。 

而此前准则中对于股利的确认标准并不清晰，有的站在收入准则的角度来处理，有的站在金融工具准则的角度来处理。这一次实现了会计标准层面的统一，也向原收入准则一样强调经济利益很可能流入本企业，概率介于50%到95%之间，不含临界点自身。如果不是很可能流入本企业，比如被投资企业现金流量的恶化等原因，是可以不确认股息红利收入的。

但是反观企业所得税法，却并不考虑股息红利相关的经济利益流入的可能性，也不介意相关股息红利是否已经纳入会计账簿体系。根据现行中华人民共和国企业所得税法实施条例第十七条规定，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

上述会计处理和税法口径确实可能存在一定差异，需要进行相应的纳税调整。当然由于免税收入政策的存在，调整的结果不一定朝着纳税人不利的方向发展。具体的调整过程要结合具体情况加以判断，此处不再具体描述。