非本单位员工发生的旅客运输费用一概不能抵扣进项税？

　　近日，税务总局发布了深化增值税改革视频培训讲义，对增值税改革涉及的相关政策进行了详细解读和说明。这篇讲义的作者是税务总局货物和劳务税司各处室，可以说代表了税务总局官方，还是非常权威的。

　　讲义中的部分解读与之前税务专家和我们的解读略有不同，本文主要谈一下其中的一个不同点：非本单位员工发生的旅客运输费用是否一概不能抵扣进项税。

　　之前，我们和其他部分税务专家的观点是：对非本单位员工发生的旅客运输费用，只要是用于生产经营支出，并且有相关合同做支持证据，是可以抵扣进项税的。

　　例如，企业委托外单位审计人员开展审计业务，合同约定由企业报销审计人员的机票和火车票，由于企业委托外单位人员审计属于经营支出，为其承担的交通费，属于生产经营活动过程中发生的成本，可以抵扣进项税额。

　　与此相类似的，比如为产品保修人员、设备安装人员等支付的机票和火车票，如果合同约定由企业报销，也属于生产经营活动过程中发生的成本，可以抵扣进项税额。

　　还有一类，就是企业为提升员工整体素质而外聘的讲师进行内训，为讲师支付的机票和火车票属于职工教育经费，也可以抵扣进项税。

　　但在税务总局的讲义中，对上述问题可能存在另一种解读。

　　税总讲义中认为：“与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式，劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而不是劳务派遣单位抵扣。”

　　这段话中，对我们举例的上述行为能否抵扣进项税，没有明确说明，但考虑到基层税务执法人员执行政策偏紧的因素，对上述这段表述也应从偏紧的角度进行解读。

　　此外，税务总局12366纳税服务平台于4月4日发布的《深化增值税改革即问即答之二》中明确答复：“增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员，所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。”

　　我们认为，对于旅客运输服务的抵扣，应该遵循“谁的人、谁抵扣，谁用工、谁抵扣”的原则。

　　对于没有与本单位建立合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，除了劳务派遣的员工，一概不能抵扣进项税。也就是说，上述列举的行为，比如承担的外单位审计人员的火车票和飞机票，就不能抵扣进项税了。