房地产开发企业所得税会计处理

　　按规定，房地产开发企业应纳税额的计算公式如下：

　　应纳税额＝应纳税所得额×税率（33%）

　　应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额

　　利润总额＝经营利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

　　经营利润＝主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用

　　主营业务利润＝经营收入-经营成本-销售费用-经营税金及附加

　　其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出

　　[例]某房地产开发企业1994年12月31日有关损益类账户余额如下：

　　经营收入　　24000000

　　经营成本　　13600000

　　经营税金及附加　　1920000

　　销售费用　　2200000

　　其他业务收入　　400000

　　其他业务支出　　280000

　　管理费用　　110000

　　财务费用　　90000

　　投资收益　　240000元（其中160 000元为从联营方分得的已税利润）

　　营业外收入　　80000

　　营业外支出　　120000

　　该企业实行按月预缴，年终汇算清缴办法缴纳所得税。企业1-11月共实现利润64000000元，其中包括从投资方分得的已税利润200000元，已预缴税款21054000元，企业1993年有未弥补亏损400000元。

　　12月终了，企业应将有关损益类科目余额结转到“本年利润”科目，作如下会计分录：

　　借：经营收入　　24000000

　　　　其他业务收入　　400000

　　　　投资收益　　240000

　　　　营业外收入　　80000

　　　贷：本年利润 　24720000

　　借：本年利润　　18320000

　　　贷：经营成本　　13600000

　　　　　销售费用　　2200000

　　　　　经营税金及附加　　1920000

　　　　　其他业务支出　　280000

　　　　　管理费用　　110000

　　　　　财务费用　　90000

　　　　　营业外支出　　120000

　　12月份企业利润总额为：

　　利润总额＝24720000-18320000＝6400000元

　　12月份应纳税额为：

　　应纳税所得额＝6400000-160000（税后利润）＝6240000元

　　应纳税额＝6240000×33%＝2059200元

　　则应作如下会计分录：

　　借：所得税　　2059200

　　　贷：应交税金——应交所得税　　2059200

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　2059200

　　　贷：所得税　　2059200

　　企业预缴12月份应纳税额时：

　　借：应交税金——应交所得税　　2059200

　　　贷：银行存款　　2059200

　　则企业全年应纳税额为：

　　年利润总额＝64000000+6400000＝70400000元

　　年应纳税所得额＝70400000-（200000+160000）（税后利润）-400000（未弥补亏损）＝69640000元

　　年应纳税额＝69640000×33%＝22981200元

　　年已预缴税款＝21054000+2059200＝23113200元

　　多缴税款＝23113200-22981200=132000元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：应交税金——应交所得税 　132000

　　　贷：所得税　　132000

　　同时，作如下会计分录：

　　借：所得税　　132000

　　　贷：本年利润　　132000

　　按规定，企业年终汇算清缴多交的税款，可由下年抵缴。