三中全会《决定》税改内容学习体会

　　二十届三中全会通过的《中共中央关于进一步全面深化改革 推进中国式现代化的决定》有很多与税制改革有关的内容，本文谈一点自己粗浅的学习体会，供大家批评指正。分享如下内容：

　　一、整体印象：税收作用大，税改任务重

　　二、对个税改革的理解

　　三、对增值税改革的理解

　　四、对消费税改革的理解

　　五、对城建税与两个附加改革的理解

　　六、对企业所得税改革的理解

　　一、整体印象：税收作用大，税改任务重

　　(一)《决定》与税收有关的部分

　　《决定》稿除引言和结束语外，有15个部分，分三大板块。

　　第一部分为第一板块，是总论，主要阐述进一步全面深化改革、推进中国式现代化的重大意义和总体要求。

　　第二至第十四部分为第二板块，是分论，主要从经济、政治、文化、社会、生态文明、国家安全、国防和军队等方面部署改革。

　　第十五部分为第三板块，主要讲加强党对改革的领导、深化党的建设制度改革、党风廉政建设和反腐败斗争。

　　内容条目通篇排序，开列60条。

　　在第四部分：“构建支持全面创新体制机制”、第五部分：“健全宏观经济治理体系”、第十一个部分：“健全保障和改善民生制度体系”都有与税收有关的规定。

　　(二)涉及哪些税种?

　　涉及个人所得税、企业所得税、增值税、消费税、资源税。虽然没有直接讲土地增值税，但完善房产地税制的规定，难免有土地增值税。绿色税制，应该包括与环境保护有关的诸多税收措施。

　　(三)税收的作用巨大

　　在对多个重大问题的规定中，有税收的规定，税收发挥着解决有关问题的巨大作用。目前有税收新三性的说法：基础性、支柱性、保障性，在《决定》中有充分的体现。

　　税收之所以能发挥如此巨大作用，其原因在于，税收是一种利益分配手段，很多经济问题、社会问题，多少与利益有关，通过税收这个杠杆，可撬动某些问题，朝着希望的方向变化。

　　下面分税种谈学习体会。

　　二、对个税改革的理解

　　(一)有关个税改革的内容

　　有关个税改革的内容，主要在第五部分和第十一部分。

　　在第五部分：“健全宏观经济治理体系”有这样的规定：“健全直接税体系，完善综合和分类相结合的个人所得税制度，规范经营所得、资本所得、财产所得税收政策，实行劳动性所得统一征税。”

　　第十一部分：“健全保障和改善民生制度体系”规定：“有效降低生育、养育、教育成本，完善生育休假制度，建立生育补贴制度，提高基本生育和儿童医疗公共服务水平，加大个人所得税抵扣力度。”

　　(二)对“劳动所得统一征税”的理解

　　对个人纳税人而言，劳动所得包括哪些?工资、薪金所得;劳务报酬所得;经营所得。其中，工资薪金所得、劳务报酬所得，都已经统一按照综合所得征税了，综合所得还包括稿酬所得、特许权使用费所得。

　　如果对劳动所得统一征税，很可能就是把经营所得并入综合所得。这也是呼吁比较大的一个问题。因为，即使按照目前的个税法，如何区分经营所得与劳务所得，也不是彻底清楚，经常遇到征纳双方的分歧。

　　将经营所得并入综合所得，既可进一步空大综合的范围，符合个税改革的方向，也有助于减少实际工作中的分歧。

　　(三)对“加大个人所得税抵扣力度”的理解

　　这项规定在“健全人口发展支持和服务体系”的条款中。政策的初衷，是鼓励生育，缓解养孩子的负担。目前与孩子有关的专项附加扣除，一是3岁以下婴幼儿照护支出，每个孩子每月扣除是2000元，子女教育扣除，每人每月是2000元。

　　以后估计会进一步加大，至于提高到多少，只能等政策出台了。

　　如何理解规范资本所得、财产所得，也只能等有关政策出台了，估计时间会更久一些。

　　三、对增值税改革的理解

　　(一)与增值税改革有关的内容

　　在第五部分：“健全宏观经济治理体系”，有这样一句话：“完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例。”

　　尽管是一句话，但包括三个问题：留抵退税、抵扣链条、共享比例。

　　(二)对完善留抵退税的理解

　　增值税纳税人的留抵税额，在2019年之前是不退税的，结转下期抵扣，没有时间限制。自2019年开始，逐步给有留抵税额，且符合条件的纳税人予以退税，在2022年的时候，曾经大规模留抵退税，现在退税的政策还有，但退税的难度比较大了，因为财政也很困难。

　　如何完善留抵退税?

　　最好能兼顾纳税人退税的需要，与财政的承受能力。不能一有留抵，就退税，也不该长期大量留抵，还不给退税，长时间占压纳税人资金。完善的方向，最好是能找到一个平衡点，兼顾纳税人和财政的需要，避免政策大幅度摇摆。

　　(三)对完善抵扣链条的理解

　　首先，怎么叫不完善?该抵扣的，还没让抵。

　　哪类支出该抵还没让抵?利息支出。

　　如何才算完善?允许纳税人抵扣利息进项税。在之前公开征求意见的《增值税法》草案中，就明确可以抵扣利息的进项税，《决定》完善抵扣链条的表达，实际是进一步明确抵扣利息进项税的问题。按照立法规划，12月份，全国人大将审议《增值税法》，这是三读了，按照常规，应能通过，届时，抵扣利息进项税的问题，有望得到解决。

　　(四)对“优化共享税分享比例”的理解

　　增值税是共享税，目前的比例是中央财政与地方财政50:50，纳税人缴100块钱的增值税，其中的50块计到财政部的账上，另外的50，计到地方的账上。至于省级财政与地市或县级财政，如何分配，看各地的财政体制。

　　既然优化共享比例，字面理解是调整分配比例。至于如何调，没有明确规定，但《决定》中有“增加地方自主财力”的说法，给地方多分点的可能性是存在的。

　　当然，给地方多分点好，还是少分点好，值得研究，个人倾向于给地方少分点，这样才有利于集中力量办大事，有助于通过转移支付，平衡各地之间的财力。

　　四、对消费税改革的理解

　　(一)消费税改革的内容

　　消费税改革的内容，也在第五部分：“健全宏观经济治理体系”中，就是一句话：“推进消费税征收环节后移并稳步下划地方”，

　　这句话包括两个重要的问题：

　　一是消费税征收环节后移，这属于税制改革的问题。

　　二是消费税下划地方，这属于财政体制的问题。

　　(二)对消费税征收环节后移的理解

　　消费税的征收环节，基本在生产环节、进口环节。卷烟在批发环节也征一道，首饰在零售环节征收。

　　如果后移，很可能就是移到零售环节。这也是多年来，很多要求后移的人的观点。

　　后移到零售环节，有什么好处呢?

　　一是有助于避免压低价逃避消费税，因为零售环节面向消费者，几乎不可能是关联方。

　　二是有助公平竞争，尤其是成品油，地炼的消费税负担，远低于三桶油的炼厂，但不管地炼还是三桶油，其成品油都得通过加油站销售，税负一下就公平了。

　　当然，还有理论上的第三点，在消费地纳税，符合消费税的本意，也有助促进消费。

　　但是，后移也有值得重视的问题，比如征收成本加大，因为纳税人不知增加多少倍，以成品油为例，炼厂才估计不到一千家，加油站估计数百万以上。成本加大，收入也许就难以保证。另外，如何划分生产环节、批发环节、零售环节，生产兼营批发与零售怎么办等问题，都值得研究。

　　(三)对下划地方的理解

　　按照现行的财政体制，消费税全部属于中央税，当然中央财政与地方财政结算时，地方也能分享一部分，但不是税款入库就自动分开的共享税。

　　如果下划地方，就会由中央税变成中央与地方共享税，或变成地方税。

　　征收环节后移，收入归属调整，将导致利益关系的巨大调整。从稳妥的角度出发，最好能选一个或两个应税消费品试一试，如果运行平稳，再逐步推开，还是要摸着石头过河。

　　五、对城建税与两个附加改革的理解

　　(一)城建税与两个附加改革的内容

　　改革内容，也在第五部分：“健全宏观经济治理体系”中，具体内容是：

　　“研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。”

　　这几句话，包括三个问题：

　　一是把城建税、两个附加，合并成一个税。

　　二是名字都有了——地方附加税。

　　三是授权地方确定适用税率。

　　(二)对合并必要性的理解

　　城建税与教育附加，没有征税对象，因为是附加税。

　　城建附加与教育附加，早就该合并了。为什么呢?

　　一是纳税人的定义一样，都是缴纳增值税、消费税的纳税人。

　　二是计税依据一样，都是纳税人实际缴纳的增值税、消费税。

　　三是归属一样，都是地方税。

　　四是目的一样，都是为了给地方的某种需要，筹集收入。

　　所以，这三个，虽然名义上是三个，本质上就是一个。申报一次就能完成的事，现在申报三次，给征纳双方，都增加成本。

　　(三)对授权地方确定税率的理解

　　我们国家的税政权是高度统一的，但因各地情况千差万别，不好一刀切，所以，很多税种允许省一级地方政府，在上位法规定的范围内，根据自己的情况，确定适用的税率等税制要素。

　　合并后，税率可能是一个幅度，比如7%到10%，允许各省自己定。

　　六、对企业所得税改革的理解

　　(一)企业所得税改革的内容

　　与企业所得税改革有关的内容，包括直接有关的内容，也包括看似没有直接关系，但也难以绕开企业所得税的规定。

　　第四部分：“构建支持全面创新体制机制”规定：“鼓励科技型中小企业加大研发投入，提高研发费用加计扣除比例。”

　　第五部分：“健全宏观经济治理体系”中，有这样的规定：

　　“规范税收优惠政策，完善对重点领域和关键环节支持机制。”这句话虽然没有直接说企业所得税的名字，但与企业所得税也有关系。因为，在现行的税收优惠政策体系中，企业所得的优惠是最多的，落实上述规定，离不开企业所得税。

　　(二)对提高研发费用加计扣除的理解

　　现行研发加计的比例，普遍适用的比例，是100%，但对工业母机企业、集成电路企业，研发加计的比例是120%。科技型中小企业，很可能也适用120%的比例。

　　从以往研发加计扣除比例提高的过程看，都是个别行业先提高，然后其他行业跟上来，然后需要鼓励的行业，再提高比例，其他行业再跟上来，形成一个螺旋式上升的态势。研发加计最初的比例是50%，后来提高到75%，又提到100%，在100%的基础上，出现了120%的比例。

　　(三)对重点领域和关键环节的理解

　　重点领域，常规理解就是事关国民经济发展大局，但是目前还不能满足需要的领域，比如工业母机、集成电路等。

　　关键环节呢?还是以芯片为例，包括设计、生产、封装、测试等多个环节，目前最难的是哪个环节呢?生产，能设计但做不出来。

　　支持机制呢?可能就是优惠的方式、方法，争取在目前方式的基础上，设计出更有针对性、投入产出比更好的方式。

　　当然，这都是个人的理解，具体如何，只能拭目以待。

　　至于其他税种的改革，不再赘述。按照常规，财税部门会积极落实《决定》的有关规定，相应的政策文件，预计将陆续发出。有关税种的立法，也将加快进程。