采购商品的运输费用能否计入成本

　　一、会计规定

　　1、《企业会计准则第1号——存货》（财会[2006]3号）第六条规定，“存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”

　　2、《企业会计准则第1号——存货》应用指南第一条规定，“企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。”

　　3、由此可见，企业采购商品发生的大宗运输费用，依据《企业会计准则》的规定，应当计入采购成本。

　　二、税法规定

　　1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十二条规定，“企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　存货按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。”

　　2、由此可见，企业采购商品发生的运输费用，与企业会计准则不同，《企业所得税法》规定不应当确定成本，而应当计入费用。

　　三、税会差异处理

　　运输费用发生的上述税会差异，企业应当在年度企业所得税纳税申报时进行税会差异调整。举例如下：

　　1、甲商贸公司本期采购A商品100件，不含税价款300万元，发生运输费用20万元（不含税）。运输费用账务处理如下：

　　借：库存商品    20

　　贷：银行存款     20

　　2、甲商贸公司本期销售A商品80件，不含税售价272万元，相应结转成本256万元，其中结转运费16万元。运费结转账务处理如下：

　　借：主营业务成本     16

　　贷：库存商品        16

　　3、按照税法规定，当期发生的运费20万元全部计入当期损益；按照会计规定，当期发生的运费当期计入损益16万元；税会差异4万元，应当于年度企业所得税纳税申报时，通过《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》附表《纳税调整项目明细表》（A105000）“二、扣除类调整项目”第30行“（十六）其他”第4列“调减金额”，进行纳税调减4万元。

　　四、销售毛利率差异比较

　　1、会计口径

　　销售毛利率＝（当期营业收入－当期营业成本）÷当期营业收入＝（272－256）÷272＝5.88%

　　2、税法口径

　　销售毛利率＝（当期营业收入－当期营业成本）÷当期营业收入＝（272－240）÷272＝11.76%

　　3、预警指标

　　通常情况下，税务预警指标中提取的销售毛利率是会计口径。