行业标准的变动对税法的影响分析

一：问题

固定资产进项税额抵扣按照《固定资产分类与代码标准别》（GB／T14885-1994）还是（GB/T14885-2010）执行？

有人不假思索的说：“行业标准肯定从新原则啊”。真是从新吗？也有人说：“这个国标是强制标准，所有税局是否单独发文明确，都得按照新的标准执行”。真的是强制性标准吗？也有人说：“我知道税局在财税[2009]113号明确了版本，但是文件起草的时候，也只有旧版本。所以以后有新本版肯定按照新版本。不能太教条主义啊，税局严格按照94版本是没有道理的”。真的税局没有一点道理吗？ 更有甚者说：“纳税人不明确的请税局判断，管他这么多，税局是哥，我是弟，他说咋的就咋的。”这样真的好吗？针对这些问题，笔者试图从税局答疑，相关条文，以及条文分析做一个浅显的探讨。

二：税局答疑

答疑1：由中国标准化研究院、中华人民共和国财政部行政政法司、中华人民共和国财政部教科文司三部门联合颁发新的标准《固定资产分类与代码》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式实施。在新标准中，对于工业用槽、池、罐、塔、井等部分固定资产的分类已由旧标准GB/T14885-1994中的“土地房屋建筑物”大类改为GB/T14885-2010“专用设备”大类，如按新标准划分，此部分进项税额可以抵扣。而《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，建筑物和构筑物的划分具体参照《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）的相关分类，按旧标准划分，工业用槽、池、罐、塔、井等这类型固定资产的进项税额是不能抵扣的。 请问，江苏省目前是不是也按照新的标准，增值税进项税额可以抵扣？（发布日期：2014-04-25    发布机关：江苏省国家税务局）

答：你好。应按财税〔2009〕113号规定的《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）执行。

答疑2：根据财税[2009]113号《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》规定，《固定资产分类与代码》锛？GB/T14885-1994锛？中代码前两位为“02”的房屋，代码前两位为“03”的构筑物，其进项税额不得在销项税额中抵扣。又根据财办发[2011]101号《财政部办公厅关于启用新修订的《固定资产分类与代码标准》有关事宜的通知》规定，《固定资产分类与代码标准》（GB／T14885－2010）已于2011年1月10日发布，取代原《固定资产分类与代码标准别》（GB／T14885-1994），并从2011年5月1日开始实施。因此财税[2009]113号涉及的《固定资产分类与代码》锛？GB/T14885-1994锛？，是否已经作废。固定资产的抵扣，是否应该按照《固定资产分类与代码标准》（GB／T14885－2010）来执行呢？

（发布日期：2014-03-17    发布机关：福建省国家税务局）

答：您好，《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）文件，并未有文件规定该文件废止，因此，仍按《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）文件执行。

答疑3：财政部办公厅关于启用新修订的《固定资产分类与代码标准》有关事宜的通知（财办发[2011]101号）已用《固定资产分类与代码标准》（GB／T14885－2010）取代原《固定资产分类与代码标准别》（GB／T14885-1994），并从2011年5月1日开始实施了。我们纳税人抵扣固定资产进项税该执行哪个呢？ 这个国标可没见到国税总局转发呀！（发布日期：2013-07-30    发布机关：安徽省国家税务局）

答：目前仍然按照《固定资产分类与代码标准别》（GB／T14885-1994）执行

分析：检索税局对于此问题的答疑（检索答疑基本就是这几个，可能实际各地对此问题可能存在不同的口径）。以上江苏，福建，安徽关于此问题的答疑，答疑时间都是在2013年之后。也就是相关税局答疑都在《固定资产分类与代码标准》（GB／T14885－2010）发布之后。且纳税人的疑惑都是关于《固定资产分类与代码标准》（GB／T14885－2010）是否取代原《固定资产分类与代码标准别》（GB／T14885-1994）。和财政部办公厅关于启用新修订的《固定资产分类与代码标准》有关事宜的通知（财办发[2011]101号）是否意味着总局也要采用最新的版本。但以上三个地方都回答按照《固定资产分类与代码标准别》（GB／T14885-1994）执行。

三：相关条文：

1：财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知

（文号：财税〔2009〕113号　　状态：有效　　发文日期：2009-9-9）

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。