税负及税负的计算

18--------如17<11，则为17。否则为11

18＝17

17＝12+13－14－15＋16 （16可忽略，12、13、14均是明确的，只有15还须求得）

15“免抵退货物应退税额”理论上就是全部出口免抵的有余部分，反映在账面上就是你的期末留抵税额净值。所以：

15＝本期留抵税额

因此可得：

24“应纳税额合计”＝19＝11－18＝11－（12＋13－14－15）＝11－12－13＋14＋15

＝内销收入×增值税税率－进项税额－上期留抵税额＋进项税额转出＋本期留抵税额 

把24等等代入公式3得新公式4：

4．税负＝{【内销收入×增值税税率－进项税额－上期留抵税额+进项税额转出＋本期留抵税额＋外销收入×退税率】÷【内销收入＋外销收入】}×100%。

上述公式中：

进项税额转出＝外销收入×征退税率之差

进项税额转出＋外销收入×退税率＝外销收入×增值税税率

简化后得新公式5：

5．税负＝{【（内销收入＋外销收入）×增值税税率－进项税额－上期留抵税额＋本期留抵税额】÷【内销收入＋外销收入】}×100%。

这个公式比较全面，但要理解是有点困难的，为了更能说明公式含义，我们把公式进行拆分说明：

（内销收入＋外销收入）×增值税税率－进项税额＝基本公式1。中的应纳税额

本期留抵税额－上期留抵税额＝在本会计期间的留抵税额净值

关键就是弄明白这个净值反映了什么，我们知道留抵税额是各种税收优惠政策下（包括免抵退政策）的免、抵有余部分，免、抵有余反映在财务上就是你的应纳税额合计数为负值（即你现金实际交纳数为负值），这时，你就把这个负值记入了留抵税额而应纳税额合计数归零。而负值是反映已经多交了的增值税额。在前面已经说过“免抵退税额”在理论上是你已经交纳的税负中的一部分，而“留抵税额”是你已经多交的那部分，是国家要退给你但尚未退的数据。两者是不同的概念。简单地说，这个净值就是你的多交数。

所以，公式5用语言表示就是：

税负＝{（应纳税额＋多交的增值税）÷计税销售总收入}×100%

这个公式才是企业真实的增值税税负反映。

三．税负理论的现实意义

对于宏观税负，我不想说什么，我只对大家关心的增值税税负说几点。增值税税负也是一种税收负担的表示，但本质上是一种行业平均成本的体现，对税负发生本质作用的也是一个企业的生产成本。

企业的生产成本有两大块，一块是相对稳定的物质不变成本C，一块是可变成本V。从这里可以看出C变动引起的税负变化是全行业的,比如现阶段有色金属材料的涨价就会引起比如那些以铜为原材料的行业的成本上升,从而抵扣增加,引发整体税负下降。而V是人的劳动，是价值创造的真正源泉，也是产品增值的主要动力，同行业不同企业的差异性主要体现在V的成本上。增值税税负也主要体现在对V产生的增值部分的税负。因此，如果一个企业发生了不正常的抵扣行为就为在增值税税负上反映出来。

在文章第二部分开始时的大前提中，企业存货的变化也是一个引起税负变动的大变量，但它对税负起的不是本质上的作用。比如你现在在做6月份的账，但如果6月发生了一笔2月份已经销售的贷物的退贷，这时你的进项抵扣还是正常的抵扣，但你的当月销售额且因此进行了红字冲减，这时的税负就发生了大大的变化。

一般而言，产业结构决定经济增长方式和增长速度，同行业企业的材料耗用、生产工艺、平均利润相近，因而增值税税负趋近。因此，税务机关对同行业企业在税负上进行监控和评估，是有其合理性的。这也是税收管理的最基本、最重要的工作。行业税负预警是税收预警管理的主要指标。