年终关账，别让“未分配利润”成为税务风险点！

　　众所周知，企业设立的主要目的是通过提供产品或服务来满足市场需求，从而获取利润，还需要兼顾缴纳税款等社会责任。随着市场经济的发展，税务监控的力度加大，以及电子税务局的不断升级，对企业风险管理有更高的要求，随着年末临近，企业纷纷进入年终关账阶段。关账过程中，“未分配利润”的处理往往成为税务风险的“重灾区”。本文将通过案例分析，帮助财务人员识别并规避“未分配利润”相关的税务风险，确保企业合规经营。

　　一、案例解析

　　1.案例概述

　　【被处罚人名称】广东***陶瓷有限公司

　　【行政处罚决定文书号】潮税稽罚〔2023〕3号

　　【处罚事由】你公司分别在2020年12月和2021年12月以未分配利润直接冲减代缴股东个人所得税的其他应收款，该行为应视为对股东的实质分红，未为股东代扣代缴个人所得税。

　　【处罚依据】根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条第一款第(六)项、第三条第三项、第六条第一款第(六)项、第九条，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第一款第(六)项、第十四条第(三)项，《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》(国税发〔2003〕47号)第二条第三款

　　【处罚结果】责成你公司补扣缴个人所得税(利息、股息、红利所得)80657.17元。

　　2.案例分析

　　个人所得税税款是企业代扣代缴，应由个人承担，但是案例中股东股息红利的个税，企业进行了承担，并直接冲减了未分配利润，实际是从企业未分配利润中支出，属于实质分红，需要由股东缴纳个人所得税。

　　实务中，企业老板会认为，公司是我的，那公司的钱也是我的，通过以上案例，老板把钱拿走后，未缴纳相关税费而受到了处罚，那老板如何合理合法地把利润从公司拿走?税务会关注哪些事项?作为财务应如何应对呢?尤其是现在临近年终关注，需提前防范。

　　二、股东从公司拿走“利润”的方式

　　企业是以盈利为目的，企业发展势态良好，未分配利润逐步积累，但是企业是以净资产为限对外承担责任，如果未分配利润积累过多且利润长期不分配，会引发债权债务问题，或者其他风险。那股东如何合理合法地拿走“利润”呢?主要有以下几种方式：

　　1.分配股息红利。企业在资金流充足时，可以分配部分利润给股东，股东取得利润需要按“股息红利”计征个税，企业代扣代缴20%的个人所得税。

　　2.对外投资。股东取得资金是用于再投资，避免双重课税，可以采用股权架构调整方案，新成立管理公司作为缓冲垫、防火墙，一方面可以达到对外投资的目的，另一方面也可以享受居民企业之间的股息红利享受免税优惠。

　　实控人/合伙人等成立管理公司，以XX管理公司作为控股股东，新设业务公司，未来可根据公司业务发展情况按此方式进行业务公司的新增与减少。如下图所示：
 

　　居民企业之间投资，从被投资企业分回的利润，属于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益时，免征企业所得税。不符合上述优惠的，需要并入应纳税所得额缴纳企业所得税。

　　参考文件：《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令2007年第63号)第二十六条(二);《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第八十三条。

　　3.工资薪金。股东取得资金是用于家庭、个人日常消费，提升生活水平，那公司可以优化薪酬结构，根据老板及公司骨干人员的任职岗位，制定与之匹配的工资薪金，且工资薪金的发放可以适用个人所得税相关的社保、公积金、专项附加扣除等税前扣除政策，将工资薪金的税负保持在合理的水平范围。

　　4.借用资金。股东取得资金是用于临时周转，从企业借用资金。企业借款给股东，会涉及增值税、附加税等税费，且年底需归还，若在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人股东的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

　　三、税务重点关注事项

　　税务为了保证本地税源，会重点关注未分配利润的变动情况，主要关注以下内容：

　　1.财务报表“未分配利润”上一年度期末数与本年度期初数不一样

　　企业的经营是连续的，同理，企业申报的财务报表数据也是连续的，如果“未分配利润”上一年度期末数与本年度期初数不一样，存在人为调整未分配利润的风险。

　　2.自然人转让股权发生最近一期财务报表“未分配利润”期末数与当期初数变动较大

　　自然人转让股权，税务部门会按照净资产核定法评估价格是否公允，“未分配利润”数据变动会影响净资产数据，从而影响股权转让的交易价格。如果自然人转让股权发生最近一期财务报表“未分配利润”期末数与当期初数变动较大，税务会关注是否因转让股权而人为地调整未分配利润，导致少缴纳税款。

　　3.资产负债表“未分配利润”的期末数减去期初数不等于利润表中的净利润

　　未分配利润是企业留待以后年度分配或待分配的利润，属于所有者权益的组成部分。‌未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的盈余公积和分出的利润后的余额，如果企业未提取盈余公积和分出利润，但是期末数减去期初数不等于利润表中的净利润，存在人为调整未分配利润的风险。

　　四、财务应对策略

　　尤其企业目前临近关账，需要给税务报送季报财务报表和年报财务报表，正是排查的好时机。企业应重点关注排查以下事项：

　　1.核查“未分配利润”科目明细账

　　核实是否存在计提盈余公积、盈余公积弥补亏损、进行利润分配的情形，以上情况会影响资产负债表的“未分配利润”，未影响利润表中的净利润，属于正常业务。

　　核查是否用“以前年度损益调整”调整账务，调整的是什么业务，如果通过“以前年度损益调整”调以前年度的账，最终影响了“利润分配--未分配利润”，这种情况是因为在本年的财务报表里没有调整未分配利润的期初数导致的，“未分配利润”的期末数减去期初数包含了以前年度的一部分数据，导致与利润表“净利润”栏次不一致。

　　2.留存备查。企业业务真实，可以留存相关证明业务真实性的资料，以备税局进一步解释。

　　3.提前规划业务结构。企业应根据实际情况和经营需要合理安排利润分配、调优股东工资薪金结构，提前规划股权业务结构模式，保证股东收益的同时降低股东的风险。

　　“未分配利润”影响是方方面面的，既可以影响过去，也会影响未来，因此，企业应合理规划利润分配、加强财务管理和内部控制、寻求专业税务咨询等措施来降低税务风险并确保合规经营。

　　亿企赢财税专家团队拥有丰富的税务咨询经验，可为企业提供专业的合规税优咨询服务。在年底关账的关键时期，我们将助力企业识别并规避“未分配利润”相关的税务风险，确保企业合规经营，平稳度过关账季。

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