还有筹划空间？会议费发票取得，抵扣与税前扣除调整

声明：此问题纯属技术性探讨，在税的核心层面，小编认为应取得抵扣就是好的方案，不宜定性为会议中的发生的正常餐饮费等为招待费。

关于会议费的增值税处理，如果单一看，其实是非常简单的，会计费是6%的税率，且可以配套认定开具会议费发票，相应的涉税判定规则如下：

第一：你首先要关注法规规定

依照财税【2016】36号：会议服务、餐饮服务、住宿服务三者，小规模纳税人是3%征收率，一般纳税人是6%税率

依照财税【2016】140号：宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。

第二：会议费中能否包进来餐饮、住宿服务费用

这主要是对于财税【2016】140号文件中的配套服务如何理解的问题，目前来看，较多地方是要求分开开具的，但有两个地方例外，例外，例外！这就是湖北与安徽，详见附表中的对应内容。

第三：开与不开，对于会计核算有吗

从相关性的角度，如果单位人员参加这些培训会议活动，通常是需要全额计入培训费中的。不过有的单位也会将交通费、住宿费记入差旅费科目中。

第四：对于企业所得税税前扣除有何影响

理解上看，如果是与业务相关的，税前扣除不受影响。对于具有招待性质的会议费，如果有餐饮、住宿等单位承担客户费用，或许多有人认为属于招待费用性质，此时如果单独开具发票，明细又写的挺清楚的，则认为属于业务招待费，要作纳税调整处理，60%与收入0.5%较低作为税前扣除额。

但是问题来了，开具专用发票，如果遵照湖北、安徽的理解，全开具为会议费，此时抵扣，扣除似乎难以发现问题，可以正常作我们想做的结果。但是如果必须分开，则就有可能存在上面的问题了！

于是我们的行政人士想到了这样的“筹划”方案，要普通发票，全额开具会议费，不要专用发票抵扣了，这样不是可以不占餐饮抵扣的“好事”了吗！

第五：筹划的方式假设有，如何评估选择哪个呢

比如共支出20000元，其中招待性质的餐饮支出（有调整的假设先）8000元，此时12000元开具会议费可以抵扣，12000/1.06*6%=680元，8000元不得抵扣计入业务招待费，若限额税前扣除调整就是40%（不考虑收入千分之五），调增3200元，对应的所得税是3200*25%=800元，多交800元的企业所得税。

比较形式主义的假设：取得20000元的普通发票，全开具为会议费，税前扣除不影响的情形下，两者的比较结果是：

那何时是一个平衡点呢？我们就暂以40%作为纳税调增，此时计算业务招待费对应的占比，来看看取得何票据形式上更有利。此时即纳税调增的金额与抵扣的税额一致即可，计算出来为87%，我们再看一下结果。

20000*87.6%=17520元，业务招待费是2480元，17520/1.06*0.06=991.70元，招待费40%为2480*0.4=992元，此时结果是趋于一致了。

请注意，收入还有0.5%限额的影响，以及还有亏损的影响等例外因素。在上述的分析中，如果高于87.6%，分开开具为好，如果低于，因为涉及纳税调整，即要普通发票好。

以上分析皆为虚拟前提的结果，如果并不存在招待费调整的风险，一样的结果总额下，要抵扣，余下税前正常扣除，那还是要专用发票分开开具就是更好的安排。

第五：酒店开具会议费发票，不分开开具是不是算虚开

理解来看，税务机关的观点还不同呢？这料想不会认为属于虚开专用发票了，因为专用发票是真实的，酒店计税结果是对的，只是品名对不上一些税务机关的要求，这种情形可能是属于发票管理办法中认为的虚开，但并不属于增值税专用发票的虚开。于销售方风险不大，对于抵扣方，是不是将不得抵扣的抵了，这才是关键问题。目前来看，这个理解差异估计仍会延续，小编的建议是谨慎处理，除非你正好是湖北、安徽的纳税人，而如果是湖北、安徽的酒店开具给外地的纳税人，则仍是有不予认可的结果的。

附件：酒店业会议服务（宴会服务）的计税与开票问题