增值税率从11%降为10%对建筑企业效益测算及发票开具策略

　　根据财税【2018】32号文件的规定，自2018年5月1日后，原17%的增值税税率调整为6%，原11%的增值税税率调整为10%。这对建筑企业的项目效益有何影响，在2018年5月1日临界期，应如何进行发票开具？才能避免税收风险？肖太寿财税工作室（公众微信号为：xtstax）的肖太寿博士分析如下：

　　（一）增值税税率从11%改为10%对建筑企业效益测算分析

　　1、增值税销项税率下降的测算

　　（1）增值税税率为11%下的实际销项税率为：1÷（1+11%）×11%=9.91%

　　（2）增值税税率为10%下的实际销项税率为：1÷（1+10%）×10%=9.1%

　　（3）增值税税率从11%改为10%后，建筑企业增值税销项税率实际下降0.81%。

　　2、实际抵扣进项税率下降的测算

　　（1）材料设备费用抵扣进项税税率下降：1÷（1+17%）×17%-1÷（1+16%）×16%=14.53%-13.79%=0.74%

　　（2）租赁设备费用抵扣进项税税率下降：1÷（1+17%）×17%-1÷（1+16%）×16%=14.53%-13.79%=0.74%

　　（3）假设材料设备费用和租赁设备费用在工程概算中占60%，则实际抵扣进项税率下降为：0.74%×60%=0.44%

　　3、建筑企业增值税税率实际下降的测算

　　基于以上数据分析，不考虑其他成本抵扣因素（增值税税税率为11%和10%的情况下，砂石料、混凝土和人工费的抵扣率都是3%，剔除这些相同的成本抵扣因素），在材料设备费用和租赁设备费用在工程概算中占60%的假设情况下，建筑企业增值税税率实际下降了0.81%-0.44%=0.37%

　　4、增值税税率从11%改为10%后，下降的增值税必然增加企业所得税的测算

　　（1）增值税税率从11%改为10%后，建筑企业增值税销项税率实际下降0.81%时，企业所得税收入增加0.81%。

　　（2）增值税税率从11%改为10%后，实际抵扣进项税率下降0.44%时，企业所得税成本增加0.44%。

　　（3）增值税税率从11%改为10%后，企业利润或效益增加0.37%，企业所得税增加0.37%×25%=0.09%

　　5、增值税税率从11%改为10%后，下降的增值税必然导致城建税及其附加费用下降的测算

　　建筑企业增值税实际下降了0.81%-0.44%=0.37%，导致城建税及其附加费用下降0.37%×（7%+3%+2%）=0.044%

　　6、城建税及其附加费用的下降导致企业利润增加，进而导致企业所得税增加0.044%×25%=0.011%

　　7、增值税税率从11%改为10%后，建筑企业的企业所得税实际增加0.011%＋0.09%=0.101%

　　8、增值税税率从11%改为10%后，建筑企业实际总税负下降0.37%+0.044%-0.101%=0.313%

　　9、增值税税率从11%改为10%后，建筑企业的项目效益增加0.37%+0.044%=0.414%

　　（二）增值税税率从11%改为10%的执行临界期（5月1日前后）的发票开具

　　在增值税税率从11%改为10%的执行临界期，纳税人可能会存在以下开具发票的时间点现象：

　　对供应商而言，会争取2018年5月1日后开具16%的发票给拖欠货款的采购方；对于采购方而言，会争取提前到2018年5月1日前支付拖欠的货款从而获得17%的增值税抵扣发票；对于建筑企业而言，会争取在2018年5月1日后向发包方开具10%的增值税发票；对房地产企业而言，会争取2018年5月1日前支付拖欠的工程款从而获得11%的增值税抵扣发票。

　　以上开具发票的时间点不一定是准确的，否则会有税务稽查风险。因为在2018年5月1日之前还是之后开发票，不是主观意志决定的，必须是税法上增值税纳税义务时间决定开票的时间。《增值税发票开具指南》第二章第一节第四条规定：“纳税义务人应在增值税纳税义务时间发生时开具发票”。基于此规定，纳税人开具发票的时间点有两种：一是纳税义务人在发生增值税纳税义务时间时，即使没有收到款项也必须对外开具增值税发票；二是纳税义务人在没有发生增值税纳税义务时间时，即使收到款项也不对外开具增值税发票。如果依照增值税纳税义务时间点去开具发票一定存在税收风险，肖太寿财税工作室温馨提示广大纳税人，根据《增值税发票开具指南》第二章第一节第四条和财税【2016】36号文件第四十五条第（一）项的规定，建筑企业必须按照以下方法开具发票。

　　1、如果发包方或业主是依法可以抵扣增值税进项税额的单位或法人，则2018年5月1日前已经完工且进行决算的工程项目，只有发包方或业主在2018年5月1日前支付拖欠的工程款，建筑企业才可以向业主或发包方开具11%的增值税专用发票，否则开具10%的增值税专用发票。

　　2、对于未完工的在建的未结算项目，如果发包方或业主要求建筑企业在2018年5月1日之前提前向其开具增值税发票，则建筑企业绝对不能开具发票，否则多缴纳1%的增值税销项税额。

　　3、2018年5月1日前已经完工且进行决算的工程项目，对于拖欠的部分工程款，如果发包方与施工企业签订的建筑合同中的“工程款结算和支付条款”中约定：剩下的部分工程款（实际上是发包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工验收后（竣工验收的时间在2018年5月1日之后）再支付，则建筑企业向发包方开具发票有以下两种方法：

　　一是发包方在2018年5月1日之前提前支付拖欠的部分工程款，建筑企业向发包方开具11%的增值税发票；

　　二是发包方在工程最后竣工验收后（竣工验收的时间在2018年5月1日之后）支付拖欠的部分工程款，建筑企业向发包方开具10%的增值税发票。

　　4、2018年5月1日前已经完工且进行决算的工程项目，对于拖欠的部分工程款，如果发包方与施工企业签订的建筑合同中的“工程款结算和支付条款”中没有约定：剩下的部分工程款（实际上是发包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工验收后（竣工验收的时间在2018年5月1日之后）再支付，则建筑企业必须在2018年5月1日前向发包方开具11%的增值税发票，而不能等到2018年5月1日之后开具10%的增值税发票。

　　5、如果发包方或业主是依法不可以抵扣增值税进项税额的单位（例如政府部门作为业主），则2018年5月1日前已经完工且进行决算的工程项目，发包方在5月1日前支付的工程款，建筑企业向发包方开具11%的增值税普通发票；发包方在5月1日后支付的工程款，建筑企业向发包方开具10%的增值税普通发票。

　　6、对于2018年5月1日前已经施工的未完工的在建项目，如果发包方与建筑企业一直未进行工程进度结算，则建筑企业开具发票的方法如下：

　　一是发包方在2018年5月1日前支付给建筑企业部分工程进度款，建筑企业向发包方开具11%的增值税专用（普通）发票；

　　二是是发包方在2018年5月1日后支付给建筑企业部分工程进度款，建筑企业向发包方开具10%的增值税专用（普通）发票；