从薇娅偷税案看2022年税务征管趋势

　　薇娅，本名黄薇，我国知名网红主播。2020年薇娅位居直播带货总榜的榜首，带货金额超过300亿，稳稳的“直播一姐”。2021年岁末，浙江省税务局在其官网公布了薇娅偷税案：

　　由于薇娅的名人效应，加之偷税金额大，一石激起千层浪，舆论一片哗然。

　　薇娅到底是怎么偷税的?下面我们就通过还原薇娅的交易结构，剖析其如何达到偷逃税款目的的。

　　01 薇娅直播的商业模式

　　在直播行业里，头部的网红主播并非单兵作战，往往是由所属MCN公司管理。一方面MCN公司会与直播产品的品牌商，对产品、价格、主播、利益分成、直播平台、直播日期等进行协商沟通;一方面MCN公司也会直接签署直播电商推广合同和订单。

　　薇娅所属的MCN公司叫谦寻(杭州)文化传媒有限公司(以下简称谦寻文化)。根据谦寻文化的官网信息，该公司成立于2017年，是新内容电商直播机构TOP1。旗下共有50余位主播，其中包括淘宝第一主播薇娅viya，以及TOP达人主播：小侨Jofay、安安anan、楚菲楚然twins、大英子LOVE等;红人主播：呗呗兔等;明星主播：林依轮、李静、李响、大左、李艾等，覆盖美妆、生活、服饰等全品类类目，淘宝粉丝数千万，多维度精准触达受众。2018年起，谦寻往集团化管理方向进行，业务全方位开展，已创建北京明星直播基地，杭州超级供应链基地，子公司谦娱娱乐打通了传统娱乐与电商直播的通道，实现内容变现，子公司谦禧文化负责IP授权业务。

　　谦寻文化的股权架构如下图所示：

　　通过股权架构图，我们会看到，谦寻文化的实际控制人是薇娅的丈夫董海锋。但谦寻文化并非薇娅夫妻店，而是进行了股权激励，并引入了两家知名基金，分别是联想旗下的君联资本和马云旗下的云峰基金。根据谦寻文化官网披露，其计划2025年申请上市。

　　直播带货的收益主要包括两类：一类是线上佣金;一类是线下费用。

　　1、线上佣金

　　线上佣金按照直播带货结算成交额和线上佣金费率计算，线上佣金费率由产品方与MCN公司或个人主播协商确定。在实际利益分配时，产品方在电商平台设置约定的佣金费率，直播开始至产品链接下架期间，电商平台直接根据结算成交额和设置的佣金费率自动扣减线上佣金，线上佣金后续由电商平台、直播平台、MCN公司及主播根据平台规则或协议约定进行再分配。具体分配流程见下图：

　　2、线下费用

　　线下费用主要是线下坑位费。线下坑位费是按直播场次收取的固定费用，一般每场直播活动的线下坑位费为几万到几十万不等，由产品方与MCN公司协商确定，产品方在直播活动开始前通过银行转账的方式向MCN公司支付线下坑位费。

　　了解了直播带货行业的商业模式后，我们来梳理下薇娅直播带货收入的分配路径。首先谦寻文化(MCN)将收取的线上佣金和线下费用，确认为该公司的收入。然后谦寻文化再根据其与薇娅签署的协议，按约定的分成比例计算薇娅的提成款，分配给薇娅。见下图：

　　按照这种交易结构，薇娅需要交纳多少个人所得税呢?我们以薇娅年收入20亿元来做个税负测算。从2019年开始，个人所得税法将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等4类所得，统称为综合所得，适用3%至45%的超额累进税率。也就是说，无论薇娅与谦寻文化签署的是劳动合同还是劳务合同，取得的所得是工资薪金还是劳务报酬，适用的税率都是相同的，即年应纳税所得额超过96万元的部分，将适用45%的超额累进税率。如果薇娅的年收入是20亿元，其缴纳个人所得税的税负见下表：

　　通过比较，与薇娅作为谦寻文化的员工取得工资薪金相比，薇娅与谦寻文化签署劳务合同，从而取得劳务报酬所得，会节省约1.8亿元的税款。但7.2亿元的税负，薇娅依然觉得很重，是否有更好的降低税负方案呢?我们看下另外两种节税思路。