“甲供材”的财税处理探析

甲供材料的财税处理问题，一直困扰着甲方（即建设业主、建设单位、开发商等）、乙方（即承建商、施工企业等）以及主管税务机关。甲乙双方如何进行甲供材料的会计处理，会计制度、会计准则均没有明确规定；甲供材料的税务处理更是众说纷纭，国税有国税的说法，地税有地税的理解，纳税人更是困惑不解。笔者根据相关财税政策规定，结合实际工作的作法，对甲供材料的财税处理问题作如下探讨与分析，仅供同行参考。

（一）  甲供材料的含义与分类
所谓甲供材料，就是甲方提供建设工程所需的材料与设备给乙方使用，是建设方和施工方之间材料设备供应、管理和核算的一种方法。它伴随着工程投资管理模式――“建设工程概算切块包干”而产生于上个世纪的70年代，且沿用至今。

甲供材料这种基本建设行业通行的管理方式，对于保证建筑工程的工程质量与品质、控制建设成本支出等方面有较明显的优势。于1998年3月1日生效实施的《中华人民共和国建筑法》，对甲供材料管理模式并没有禁止性规定，因此甲供材料是符合《建筑法》相关规定的。

到底什么是甲供材料？笔者认为至少应该同时具备以下条件，才是真正意义上的甲供材料：
1、甲方组织建筑材料设备的招标或认质认价工作；
2、甲方签订并履行《建筑材料、设备买卖合同》；
3、甲方支付材料设备货款；
4、发票抬头是甲方单位全称。

一般说来，甲供材料设备按照不同的属性可以有以下分类：
1、建筑材料的分类

广义的建筑材料是包括材料与设备的。
（1）建筑材料。
是指建筑物中使用的材料统称为建筑材料，它构成建筑产品实体或有助于建筑产品实体的形成。建筑材料一般又分为结构材料、装饰材料和某些专用材料。

（2）建筑设备。
是指安装在建筑物内为人们居住、生活、工作提供便利、舒适、安全等条件的设备。主要包括建筑给排水、电气、通风、照明、采暖空调、电梯等几个方面。

2、甲供材料的分类
按照甲供材料税务处理方法的不同，可以分为3大类：
（1）一般的建筑材料，如钢材、木材、水泥、商品混凝土、防盗门、防火门等。
（2）建筑装饰材料，如装饰石材、装饰石膏、建筑陶瓷、装饰玻璃、装饰木材等。
（3）自产自销带建筑业劳务的材料，如铝合金门窗、钢结构、玻璃幕墙、防水材料等。

3、甲供设备的分类
建筑工程设备种类繁多，按照税务处理方式的不同分为：
（1）免税（营业税）设备
按照修订后的《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，甲供设备是可以免缴建筑工程营业税的，而乙方购买免税设备仍然要缴纳营业税。

“财税〔2003〕16号文”对免税的建筑工程设备进行了界定，并明确规定免税设备的具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
一般说来，免税设备包括电梯、各种电机、风机、制冷机组、空调机组、空调器、冷却器、各类风机、除尘设备、风机盘管等。

（2）其他设备
凡是不属于主管税务机关确定的免税设备范围的建筑工程设备，这一部分设备无论是甲方购买还是乙方购买均应该缴纳建筑工程营业税。

这一部分设备主要包括土建工程的电线电缆、管道工程中公称直径300毫米以下的阀门、电动阀门等。

（二） 甲供材料的会计处理
〔案例〕甲房地产开发公司，2011年8月开发建设电梯公寓8栋，建筑面积5万平方米。甲方将该工程发包给乙施工企业总承包，合同约定：
1、工程总造价2.5亿元（包括甲供材料设备）；

2、工程结算总额应该扣除甲供材料设备金额；

3、甲供材料情况如下：
（1）钢材、水泥、商品混凝土3000万元
（2）电梯500万元
（3）铝合金门窗500万元

1、甲方的会计处理
甲方的会计处理有两种：其一，甲方直接将甲供材料计入开发成本；其二，甲供材料价款与施工单位结算，抵作工程进度款。
第一种方式
（1）以银行存款购入材料设备    4000万元
借：原材料――库存材料设备     4000万元

贷：银行存款                4000万元

（2） 材料设备已经用于该工程，将材料设备计入开发成本
借：开发成本――建筑安装工程费   4000万元

贷：原材料――库存材料设备      4000万元

第二种方式
（1） 以银行存款购入材料设备4000万元
借：原材料――库存材料设备   4000万元

贷：银行存款              4000万元

（2）甲供钢材、水泥、商品混凝土，施工单位已经领用，其价款抵作工程进度款。
借：预付账款――乙施工企业     3000万元

贷：原材料――库存材料设备   3000万元

（3） 将电梯设备以及装饰材料用于该工程，其成本直接计入开发成本。
借：开发成本――建筑安装工程费   1000万元

贷：原材料――库存材料设备      1000万元