工业企业会计基本实务之八

 二、长期负债的核算
    长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。企业举借长期债务主要是为了购置固定资产、进行基本建设，对现有固定资产进行改、扩建等。因此，长期负债具有数额大，偿还期限长等特点。
    (一)长期借款的核算
    长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。
    为正确核算长期借款的本息及借入和归还情况，应设置“长期借款”账户，账户贷方登记借入的长期借款数额及应付的利息；借方登记归还的长期借款本息数；贷方余额为企业尚未偿还的长期借款本息。该账户按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
    
    ①借入长期借款本金  ②计息，如借款是为工程而发生的，在工程交付使用之前发生的利息费用计入工程成本，在工程交付使用之后发生的利息费用计入当期损益  ③借款到期，归还本息
 (二)应付债券的核算
    应付债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。发行债券是企业筹集长期资金的方式之一。债券向社会公开发行，向非银行的各单位、个人筹措资金，债券可在市场上流通转让。企业因资金不足发行债券必须经中国人民银行批准。发行债券筹集的资金可用于购建固定资产，也可用于补充流动资金。
    发行债券的企业，应按债券载明的付息日期和票面利率向持券人支付利息，在债券到期时按债券面值偿还本金。债券上标明的利率为应付利息的年利率，而债券实际发行日金融市场的利率则为市场利率。由于债券是预先印制好的，市场利率发生变动时，票面利率已无法更改。因此，当债券发行时，票面利率与市场利率不一致时，应调整债券的出售价格。当债券票面利率高于市场利率时，意味着企业每期要按高于市场利率的票面利率多付出利息。这时，企业可以提高债券的售价，即债券溢价发行，超过面值部分的收入，称为“债券溢价”，债券溢价实质上是向购买者预收的一笔款项，作为发行债券的企业今后多付利息的一种补偿，这笔款项应在债券存续期内分期摊销，以抵销按票面利率计算而多计的利息费用。当债券票面利率低于市场利率时，意味着购买债券者按票面利率所得到的收益要低于市场利率水平，为补偿购买者的这种损失，企业可以降低债券的售价，以低于面值的价格出售债券，即债券折价发行，低于面值的部分称为“债券折价”。债券折价实质上是预先付给购买者一笔利息，以补偿购买者今后少得利息的损失，债券折价应在债券的存续期内分期摊销，以追加按债券票面利率计算而少计的利息费用。
    为了反映企业发行债券筹资的情况，应设置“应付债券”账户，账户贷方登记发行债券筹集的资金数额和应付利息额；借方登记债券的折价和本息的偿还；贷方余额为尚未归还的债券本息。下设“债券面值”、“债券溢价”、，“债券折价”、“应计利息”四个明细账户，并按债券种类进行明细核算。
    (1)债券发行的核算。
    A．债券发行分为三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。当企业发行债券时，票面利率与市场利率相等，应按面值发行债券。
    B．企业发行债券时，票面利率高于市场利率，债券应溢价发行。
    C．企业发行债券时，票面利率低于市场利率，债券应折价发行。
    (2)债券利息的核算。债券的利息费用和有关费用，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用之前计入有关固定资产购建成本，其他利息等费用应计入当期损益。债券的溢价和折价，应作为债券利息费用的调整。溢价部分作为实际支付的部分利息返销出去，折价部分则要转作部分利息费用。溢价和折价的摊销方法有两种，直线法和实际利率法，一般我们会采用直线法。
    (3)债券偿还的核算。债券到期，要偿还债券本金，债券的溢价和折价在债券到期前已分期摊销完毕，故债券偿还时，只按债券面值付款即可。
(4)债券核算的账户关系如下(见图5—19、图5—20、图5-21)：
    A．面值发行
  
   C．折价发行
 
     (三)长期应付款的核算
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款，应付融资租入固定资产的租赁费等。
企业应设置“长期应付款”账户，贷方登记各种长期应付款数额；借方登记归还的长期应付款数额；贷方余额为企业尚未支付的各种长期应付款数额。该账户按长期应付款的种类设置明细账。
1．应付引进设备款的核算
应付引进设备款是指企业在同外商签定加工装配和中小型补偿贸易合同后，从国外引进设备而发生的应付款项。设备引进后发生的进口关税，国内运杂费，安装费等以人民币支付的款项，应以银行存款支付。如企业银行存款不足，可申请长期借款解决。
2．融资租入固定资产租赁费的核算
所谓融资租赁固定资产，实际上是承租人利用出租人的资金取得固定资产的长期使用权，以后以分期支付租赁费(包括固定资产的价值和利息)的形式，偿还出租人投入的资金。
融资租入固定资产应付款的核算与应付引进设备款核算相似，融资租入固定资产时，按应支付的租赁费，借记“在建工程”账户，贷记“长期应付款——应付融资租赁费”账户；发生的安装调试等费用，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；工程完工交付使用时，按其实际发生的支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户；支付融资租赁费时，借记“长期应付款——应付融资租赁费”账户，贷记“银行存款”账户。
对于不需安装的融资租入固定资产，不必通过“在建工程”账户，可直接依据融资租入固定资产发生的有关费用作为固定资产原价，借记“固定资产账户”，贷记“长期应付款——应付融资租赁费”账户。长期应付款的核算(见图5-22)：