存货跌价准备转销的税会差异处理

　　编者按：2021年度企业所得税汇算清缴即将结束，但存货跌价准备会税差异处理很多老师比较陌生。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

　　【案例】A公司2020年9月购进商品一批，买价113万元(含税)，当年为对外销售，2020年12月进行减资测试时发现该商品市场价值为80万元，年末计提20万元存货跌价准备。2021年3月将该批商品对外销售，卖价79.1万元(含税)。假设A公司2020-2021年未购进和销售其他商品。

　　问：2020年、2021年该批存货如何进行会税处理?

　　【分析】

　　一、2020年会税处理

　　会计处理

　　1.购进商品时

　　借：存货-库存商品  100万

　　应交税费-应交增值税-进项税额  13万元

　　贷：银行存款  113万元

　　2.计提存货跌价准备

　　借：资产减值损失-存货跌价准备  20万元

　　贷：存货跌价准备  20万元

　　税务处理

　　2020年度资产减资损失-存货跌价准备不允许税前扣除，故应调增应纳税所得额20万元。

　　二、2021年会税处理

　　会计处理

　　1.确认收入

　　借：银行存款  79.10万元

　　贷：主营业务收入  70万元

　　应交税费-应交增值税-销项税额  9.1万元

　　2.结转成本

　　借：主营业务成本  100万元

　　贷：存货-库存商品  100万元

　　3.结转存货跌价准备

　　借：存货跌价准备  20万元

　　贷：主营业务成本  20万元

　　税务处理

　　2021年会计确认营业收入70万元，营业成本80万元，但税法认可的商品成本为初始购入成本(即100万元)，故2021年销售商品时，税法允许扣除的商品成本为100万元，故2021年应调减应纳税所得额20万(即转销的存货跌价准备部分)。

　　实务中，企业购销的存货种类较多，但均应比照上述原则进行处理。

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