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又到一年汇算清缴期，企业在日常生产经营过程中，总是会发生跨年取得收入的业务，这种该如何填写汇算清缴表呢?小编梳理了跨年度收入确认填写实务及相关案例解析，帮助企业避免相关风险。
一、跨年度收入确认税会差异汇总
| 项目对比 |
收入确认方法 |
| 分期收款方式销售货物收入 |
企业所得税 |
按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 |
| 会计 |
小企业会计准则 |
在合同约定的收款日期确认收入 |
| 企业会计准则 |
不具有融资性质 |
通常在发出商品时按合同或协议约定的价款确认收入。 |
| 具有融资性质 |
通常在发出商品时按应收的合同或协议价款的现值确认收入。应收的合同或协议价款与现值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。 |
| 持续时间超过12个月的建造合同收入 |
企业所得税 |
完工进度或完成的工作量确认收入 |
| 会计 |
资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计 |
按完工百分比法确认建造合同收入 |
| 资产负债表日建造合同的结果不能可靠估计 |
谨慎性原则出发，不确认建造合同收入 |
二、填报案例解析
(一)分期收款方式销售货物收入
【案例一】会计上不属于具有融资性质的分期收款销售商品甲公司(一般纳税人)，执行企业会计准则，2023年7月1日采用分期收款方式销售设备一台，已发货，合同约定不含税价50万元，分2次收款，分别在2023年12月31日和2024年6月30日各收取25万元，设备成本为40万元。
【分析】执行企业会计准则，会计上不属于具有融资性质的分期收款销售商品。
(1)2023年7月1日销售商品时，按合同约定价款确认收入。
借：应收账款 56.5万元
贷：主营业务收入 50万元
应交税费——待转销项税额 6.5万元
借：主营业务成本 40万元
贷：库存商品 40万元
(2)2023年12月31日，收到款项
借：银行存款 28.25万元
应交税费——待转销项税额 3.25万元
贷：应收账款 28.25万元
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.25万元
(3)2024年6月30日，收到款项
借：银行存款 28.25万元
应交税费——待转销项税额 3.25万元
贷：应收账款 28.25万元
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.25万元
【报表填写】根据上述会计处理，结合企业所得税的规定可以发现，税会差异点在于确认收入的时间不同，2023年会计上确认的收入50万，企业所得税按照合同约定的收款日期确认收入的实现，2023年确认25万，2024年确认25万，2023~2024两年的纳税调整情况如下：
(1)2023年
A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
| 行次 |
项 目 |
合同金额（交易金额） |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
| 本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6（4-2） |
| 5 |
二、分期确认收入（6+7+8） |
500000 |
500000 |
500000 |
250000 |
250000 |
-250000 |
| 6 |
（一）分期收款方式销售货物收入 |
500000 |
500000 |
500000 |
250000 |
250000 |
-250000 |
| 14 |
合计（1+5+9+13） |
500000 |
500000 |
500000 |
250000 |
250000 |
-250000 |
A105000 纳税调整项目明细表
| 行次 |
项 目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） |
* |
* |
0 |
250000 |
| 2 |
（一）视同销售收入（填写A105010） |
* |
0 |
0 |
* |
| 3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） |
500000 |
250000 |
0 |
250000 |
| 46 |
合计（1+12+31+36+43+44） |
* |
* |
0 |
250000 |
(2)2024年
A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
| 行次 |
项 目 |
合同金额（交易金额） |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
| 本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6（4-2） |
| 5 |
二、分期确认收入（6+7+8） |
500000 |
0 |
500000 |
250000 |
500000 |
250000 |
| 6 |
（一）分期收款方式销售货物收入 |
500000 |
0 |
500000 |
250000 |
500000 |
250000 |
| 14 |
合计（1+5+9+13） |
500000 |
0 |
500000 |
250000 |
500000 |
250000 |
A105000 纳税调整项目明细表
| 行次 |
项 目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） |
* |
* |
250000 |
0 |
| 2 |
（一）视同销售收入（填写A105010） |
* |
0 |
0 |
* |
| 3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） |
0 |
250000 |
250000 |
0 |
| 46 |
合计（1+12+31+36+43+44） |
* |
* |
250000 |
0 |
【延伸】通过上面的报表填写情况可见，2023年共纳税调减25万元，2024年共纳税调增25万元，这项业务两年总的纳税调整金额为0，也就是说属于税会暂时性差异。
【案例二】会计上属于具有融资性质的分期收款销售商品甲公司(一般纳税人)，执行企业会计准则，2023年1月1日采用分期收款方式销售大型设备一台，合同约定不含税价500万元，分3年收款，每年12月31日分别收取200万元、200万元、100万元。设备成本为400万元。另外，假设未来3年收款的500万折现后的现值为450万，差额的50万三年内分别摊销20万、16万、14万。
| 年度 |
2023 |
2024 |
2025 |
| 12月31日收款金额 |
2000000 |
2000000 |
1000000 |
| 折现差额分摊 |
200000 |
160000 |
140000 |
【分析】执行企业会计准则，会计上属于具有融资性质的分期收款销售商品。
(1)2023年1月1日销售商品时，按现值确认收入。
借：长期应收款 585万元
贷：主营业务收入 450万元
未实现融资收益 50万元
应交税费——待转销项税额 85万元
借：主营业务成本 400万元
贷：库存商品 400万元
(2)2023年12月31日，收到款项并摊销未确认融资收益(2024年和2025年的分录类似，只是金额不同)。
借：未实现融资收益 20万元
贷：财务费用 20万元
借：银行存款 234万元
应交税费——待转销项税额 34万元
贷：长期应收款 234万元
应交税费——应交增值税(销项税额) 34万元
【报表填写】根据上述会计处理，结合企业所得税的规定可以发现，会计上确认的收入以及冲销的财务费用都需要进行纳税调整。其中，收入的差异通过A105020表调整，冲减的财务费用通过A105000表第22行调整。2023~2025三年的纳税调整情况如下：
(1)2023年
A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
| 行次 |
项 目 |
合同金额（交易金额） |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
| 本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6（4-2） |
| 5 |
二、分期确认收入（6+7+8） |
5000000 |
4500000 |
4500000 |
2000000 |
2000000 |
-2500000 |
| 6 |
（一）分期收款方式销售货物收入 |
5000000 |
4500000 |
4500000 |
2000000 |
2000000 |
-2500000 |
| 14 |
合计（1+5+9+13） |
5000000 |
4500000 |
4500000 |
2000000 |
2000000 |
-2500000 |
A105000 纳税调整项目明细表
| 行次 |
项 目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） |
* |
* |
0 |
2500000 |
| 2 |
（一）视同销售收入（填写A105010） |
* |
0 |
0 |
* |
| 3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） |
4500000 |
2000000 |
0 |
2500000 |
| 12 |
二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30） |
* |
* |
0 |
200000 |
| 22 |
（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 |
-200000 |
0 |
0 |
200000 |
| 46 |
合计（1+12+31+36+43+44） |
* |
* |
0 |
2700000 |
(2)2024年
A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
| 行次 |
项 目 |
合同金额（交易金额） |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
| 本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6（4-2） |
| 5 |
二、分期确认收入（6+7+8） |
5000000 |
0 |
4500000 |
2000000 |
4000000 |
2000000 |
| 6 |
（一）分期收款方式销售货物收入 |
5000000 |
0 |
4500000 |
2000000 |
4000000 |
2000000 |
| 14 |
合计（1+5+9+13） |
5000000 |
0 |
4500000 |
2000000 |
4000000 |
2000000 |
A105000 纳税调整项目明细表
| 行次 |
项 目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） |
* |
* |
2000000 |
0 |
| 2 |
（一）视同销售收入（填写A105010） |
* |
0 |
0 |
* |
| 3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） |
0 |
2000000 |
2000000 |
0 |
| 12 |
二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30） |
* |
* |
0 |
160000 |
| 22 |
（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 |
-160000 |
0 |
0 |
160000 |
| 46 |
合计（1+12+31+36+43+44） |
* |
* |
2000000 |
160000 |
(3)2025年
A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
| 行次 |
项 目 |
合同金额（交易金额） |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
| 本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6（4-2） |
| 5 |
二、分期确认收入（6+7+8） |
5000000 |
0 |
4500000 |
1000000 |
5000000 |
1000000 |
| 6 |
（一）分期收款方式销售货物收入 |
5000000 |
0 |
4500000 |
1000000 |
5000000 |
1000000 |
| 14 |
合计（1+5+9+13） |
5000000 |
0 |
4500000 |
1000000 |
5000000 |
1000000 |
A105000 纳税调整项目明细表
| 行次 |
项 目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） |
* |
* |
1000000 |
0 |
| 2 |
（一）视同销售收入（填写A105010） |
* |
0 |
0 |
* |
| 3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） |
0 |
1000000 |
1000000 |
0 |
| 12 |
二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30） |
* |
* |
0 |
140000 |
| 22 |
（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 |
-140000 |
0 |
0 |
140000 |
| 46 |
合计（1+12+31+36+43+44） |
* |
* |
1000000 |
140000 |
【延伸】通过上面的报表填写情况可见，2023年共纳税调减270万元，2024年共纳税调增184万元，2025年共纳税调增86万元，这项业务三年总的纳税调整金额为0，也就是说属于税会暂时性差异。
(二)持续时间超过12个月的建造合同收入
【案例一】资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计甲公司(一般纳税人)，执行企业会计准则，2023年1月1日受托加工制造一辆船舶，建造期2年，合同约定不含税价500万元，按建造进度分别在每年的12月31日收款，2023年12月31日完工50%，并且结果能够可靠估计。
【分析】会计上按完工百分比法确认建造合同收入5000000*50%=2500000(元)，企业所得税按完工进度或完成的工作量确认收入，税会无差异，2023年汇算清缴报表填报如下：
A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
| 行次 |
项 目 |
合同金额（交易金额） |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
| 本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6（4-2） |
| 5 |
二、分期确认收入（6+7+8） |
5000000 |
2500000 |
2500000 |
2500000 |
2500000 |
0 |
| 6 |
（一）分期收款方式销售货物收入 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
| 7 |
（二）持续时间超过12个月的建造合同收入 |
5000000 |
2500000 |
2500000 |
2500000 |
2500000 |
0 |
| 14 |
合计（1+5+9+13） |
5000000 |
2500000 |
2500000 |
2500000 |
2500000 |
0 |
【案例二】资产负债表日建造合同的结果不能够可靠估计
甲公司(一般纳税人)，执行企业会计准则，2023年1月1日受托加工制造一辆船舶，建造期2年，合同约定不含税价500万元，按建造进度分别在每年的12月31日收款，2023年12月31日完工50%，但是建造结果不能够可靠估计。
【分析】会计上从谨慎性原则出发，不确认建造合同收入，但是企业所得税法不考虑企业的经营风险，依然按完工百分比法(如形象进度法)计算完工进度确认建造合同收入5000000*50%=2500000(元)，此时，需要进行企业所得税的纳税调整。
(1)2023年汇算清缴报表填报如下：
A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
| 行次 |
项 目 |
合同金额（交易金额） |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
| 本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6（4-2） |
| 5 |
二、分期确认收入（6+7+8） |
5000000 |
0 |
0 |
2500000 |
2500000 |
2500000 |
| 6 |
（一）分期收款方式销售货物收入 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
| 7 |
（二）持续时间超过12个月的建造合同收入 |
5000000 |
0 |
0 |
2500000 |
2500000 |
2500000 |
| 14 |
合计（1+5+9+13） |
5000000 |
0 |
0 |
2500000 |
2500000 |
2500000 |
A105000 纳税调整项目明细表
| 行次 |
项 目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） |
* |
* |
2500000 |
0 |
| 2 |
（一）视同销售收入（填写A105010） |
* |
0 |
0 |
* |
| 3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） |
0 |
2500000 |
2500000 |
0 |
| 46 |
合计（1+12+31+36+43+44） |
* |
* |
2500000 |
0 |
(2)2024年汇算清缴报表填报如下：
A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
| 行次 |
项 目 |
合同金额（交易金额） |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
| 本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6（4-2） |
| 5 |
二、分期确认收入（6+7+8） |
5000000 |
5000000 |
5000000 |
2500000 |
5000000 |
-2500000 |
| 6 |
（一）分期收款方式销售货物收入 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
| 7 |
（二）持续时间超过12个月的建造合同收入 |
5000000 |
5000000 |
5000000 |
2500000 |
5000000 |
-2500000 |
| 14 |
合计（1+5+9+13） |
5000000 |
5000000 |
5000000 |
2500000 |
5000000 |
-2500000 |
A105000 纳税调整项目明细表
| 行次 |
项 目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） |
* |
* |
0 |
2500000 |
| 2 |
（一）视同销售收入（填写A105010） |
* |
0 |
0 |
* |
| 3 |
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） |
5000000 |
2500000 |
0 |
2500000 |
| 46 |
合计（1+12+31+36+43+44） |
* |
* |
0 |
2500000 |
【延伸】通过上面的报表填写情况可见，2023年共纳税调增250万元，2024年共纳税调减250万元，这项业务两年总的纳税调整金额为0，也就是说属于税会暂时性差异。
|
