纳税人缴纳的进口增值税缴纳附加税吗？

来源：中国税务报作者：李冼人气：时间：2017-06-22

摘要：编者按：众所周知：城市建设维护税是附加税，附加税是以实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计税依据。纳税人缴纳进口增值税缴纳城市建设维护税吗？本文试与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。案例概况长沙吉祥股份有限公司（

编者按：众所周知：城市建设维护税是附加税，附加税是以实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计税依据。纳税人缴纳进口增值税缴纳城市建设维护税吗？本文试与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况

长沙吉祥股份有限公司（以下简称“吉祥公司”，系增值税一般纳税人），2017年6月20日进口一台价值200万美元的某种机器设备，并在当天报关缴纳关税和进口增值税，假如该机器根据海关税则，税号是84131100进口关税税率是12%，增值税税率是17%。问吉祥公司该如何缴纳增值税及附加税？

税务分析

一、政策依据

《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发〔1985〕19号）。

二、实务分析

《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发〔1985〕19号）第三条规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。

《财政部关于贯彻执行<中华人民共和国城市维护建设税暂行条例>几个具体问题的规定》（〔1985〕财税字第069号）第三条规定，海关对进口产品代征的产品税、增值税，不征收城市维护建设税。

根据以上规定，纳税人缴纳的进口增值税，不征城市维护建设税。

三、案例解析

根据案例资料：2017年6月20日进口一台价值200万美元的某种机器设备，并在当天报关缴纳关税和进口增值税，假如该机器根据海关税则，税号是84131100进口关税税率是12%，增值税税率是17%。如何计算关税和进口增值税呢？

（一）完税价格的确定

海关根据填发海关专用缴款书的日期的当天的汇率，把申报的外汇换算为人民币。

假设2017年6月20日的汇率是USD1=RMB6.82，则进口机器设备的价格为：

200x6.82=1,364.00万元。即进口关税的完税价格为人民币1,364.00万元。

（二）进口关税的计算

进口关税的税款金额=进口关税的完税价格x进口关税税率。

进口关税税额=1,364.00x12%=163.68（万元）。

（三）进口增值税的计算

根据现行税法规定，海关在征收进口关税的同时，还要代征增值税。即纳税人在海关缴纳关税的同时，还需在海关缴纳进口增值税。

代征增值税的完税价格=进口关税的完税价格+进口关税的税款金额

代征增值税的税款金额=代征增值税的完税价格x增值税税率

所以，吉祥公司的进口增值税完税价格为：1,364.00+163.68=1,527.68（万元）。进口增值税税额为：1,527.68x17%=259.71（万元）。

因此，进口机器设备一共要在海关缴纳税款：163.68+259.71=423.39（万元），不需要缴纳城建税。

思考：吉祥公司在海关缴纳进口增值税时，是否应缴教育费附加。假如吉祥公司出口产品按规定退还增值税，是否退还已经缴纳的城建税和教育费附加。

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