融资租赁方式下承租人的所得税会计处理

    3．确定未确认融资费用分摊率。
　　根据租赁准则，以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。本案例是以公允价值作为租赁资产的入账价值的。根据下列公式：
　　租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值
　　当r＝7%时，15万元×3.3872＋0.01万元×0.7629=508156.29元﹥50万元
　　当r＝8%时，15万元×3.3121＋0.01万元×0.7350=496888.5元﹤50万元

　　由上面计算可知7%＜r＜8%.插值法计算如下：
　　（508156.29－500000）÷（508156.29－496888.5）＝（7%－r）÷（7%－8%）
　　计算得出：r＝7.72%则2009年12月31日支付第一期租金确认的融资费用=（60.01－10.01）×7.72%=3.86（万元）（以后各期摊销额的计算详见附表）账务处理：
　　                            借：长期应付款——应付融资租赁款　　15
　　                                        贷：银行存款　　15

　　                             借：财务费用 3.86
　　                                         贷：未确认融资费用 3.86

　　财税差异：未确认融资费用的分摊额，税法上不允许税前扣除，应转回期初确认的应纳税的暂时性差异0.965万元（3.86×25%）。

　　                            借：递延所得税负债 0.965
　　                                      贷：所得税费用 0.965

　　4．折旧额的纳税调整。
　　假设会计与税法折旧年限均为4年，净残值为0，都采用直线法折旧，则会计上每年计提折旧=50.1÷4=12.525（万元），税法每年计提折旧=60.1÷4=15.025（万元），形成财税差异为2.5万元，以上差异在未来期间不可以转回，不符合《企业会计准则第18号——所得税》准则关于暂时性差异的定义，所以将其视作永久性差异，不进行所得税的会计处理，而是在企业汇算清缴时，按照“调表不调账”的原则进行纳税调减处理。