房企期末留抵税额能否抵减预缴欠税

　　一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税的，应按纳税义务发生时间，以当期销售额和9%适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

　　假设：甲房开企业前期增值税预缴欠税500万元，20**年5月期末留抵税额2000万元。20**年6月，项目开始交房，当期应纳税额3000万元。不考虑其他因素。

　　纳税义务发生时的应纳税额3000万元，在7月申报时，预缴欠税是不得抵减的，应缴纳3000万元。

　　则会造成当期应纳税额未能抵减预缴欠税而相对多缴纳500万，预缴欠税500万仍形成欠税在系统中。实际上，3000万全额缴纳后，不存在有预缴欠税500万了。

　　那么，能否用5月期末留抵税额抵减预缴欠税呐?

　　国税发[2004]112号规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

　　国税函[2004]1197号规定，抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。

　　以上规定并未排除增值税预缴欠税，包括滞纳金均可抵减。

　　2021-03-22 问：

      我公司为房地产开发企业，目前开发项目暂未交付业主，按实收款申报增值税预交税款，因公司资金周转困难，难以按时缴纳税款，请问我司是否按国税发[2004]112号规定，用进项留抵税额抵减增值税预交税款欠税。(办件编号：JZXX20210301276)

　　2021-03-26 安徽省局局长信箱答复：

      根据《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》的规定，期末留抵税额可以抵减增值税欠税。

　　税屋点评——

　　1.深蓝网友微信交流的理解：“预缴欠税是不得抵减的”和作者的表述不一样。作者的意思是欠税预缴款不得冲减本期的应纳税额，而非不得用留底税抵减。

　　2.安徽省局局长信箱答复与安徽货劳处回复有出入，根本差异对于欠税的界定，预缴的款的抵减最终是在应纳税额中抵减中完成，从《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》理解，倾向于应纳税额的欠税，安徽货劳处的回复更严谨和规范。

　　补充解释税白天下的文章：

　　1.预缴义务发生后，做纳税申报未交款，产生预缴欠款时，后续发生纳税义务做应交纳税申报，欠款的预缴金额不得抵减本期应纳税额，完成申报后，其预缴欠款已弥补，应纳税额亦完成。

　　2.关于留底退税抵减预缴税额的欠款的问题，作者援引的《增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题》政策以及安徽省局局长信箱答复，与安徽货劳处回复“留底税无法抵减预缴欠款。”相冲突。

　　从操作层面讲，安徽货劳的回复是有道理的：

　　国税发[2004]112号关于留抵税额抵减增值税欠税申报处理：第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税额后的余额数，该数据应与“应交税金——应交增值税”明细科目借方月初余额一致。而预缴税款与应交增值税是平行的科目，无论在申报操作还是会计处理上，都无法完成留底税额抵减预缴欠税处理。