2016年版关联申报表应重点关注的内容（总体情况、封面、填报表单、报告企业信息表）——国家税务总局2016年42号公告解读之四

七、“有形资产所有权/使用权交易表”的变化

该2张表格是针对42号公告中“第（一）类型关联交易：有形资产使用权或者所有权的转让(包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等)而设计的表格，是将旧表格中的“购销表（表三）和固定资产表（表六）”进行合并（因为旧的2张表填写的都是有形资产），同时又按所有权和使用权拆分为2张表格，其基本设计思路是将有形资产所有权/使用权交易先分为两大类：出让和受让（即销售和购买），再将出让/受让分为两小类：境外和境内。整张表格结构分明、简单明了、内容清晰、填报便捷，同时又能为税务机关进行有形资产关联交易的税收风险分析提供足够的可用信息和数据。企业填写该表时应重点关注以下方面：

1、每小类关联交易类型（如境外关联有形资产所有权出让）只需分别填写关联方名称、关联交易内容、关联交易金额、比例4个项目；而且每小类关联交易类型只需单独填写前五位（各类型关联交易金额合计，理解应该依大小排序填写）关联方，剩余金额小的全部关联方金额合计填写在“其他关联方”栏目中；注意其中的关联交易金额及比例2个项目每小类有小计、每大类有合计。因此，针对那些“两头在外”的只有一个境外关联方的外资企业，其出让和受让都只需填写境外关联有形资产所有权/使用权第一行的关联方名称、关联交易内容、关联交易金额、比例即可，填报相当简单。

2、所有权交易表中的“关联交易内容”按以下项目填写：“原材料－来料加工”（按照企业年度进口报关价格计算）、“原材料－其他”、“半成品”、“产品（商品）－来料加工”（按照企业年度出口报关价格计算）、“产品（商品）－其他”、“固定资产－房屋及建筑物”、“固定资产－机械机器设备（包括飞机、火车、轮船）”、“固定资产－器具工具家具”、“固定资产－运输工具（不包括飞机、火车、轮船）”、“固定资产－电子设备”、“林木类生物资产”、“畜类生物资产”、“周转材料－低值易耗品”、“周转材料－包装物”、“其他有形资产”；注意根据企业实际情况可选填以上多项。

3、使用权交易表中的“关联交易内容”按以下项目填写：“原材料”、“半成品”、“产品（商品）”、“固定资产－房屋及建筑物”、“固定资产－机械机器设备（包括飞机、火车、轮船）”、“固定资产－器具工具家具”、“固定资产－运输工具（不包括飞机、火车、轮船）”、“固定资产－电子设备”、“林木类生物资产”、“畜类生物资产”、“周转材料－低值易耗品”、“周转材料－包装物”、“其他有形资产”。注意根据企业实际情况可选填以上多项。

4、注意该2张表与“G100000中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表”之间的勾稽关系。

八、“无形资产所有权/使用权交易表”的变化

该2张表格是针对42号公告中“第（三）无形资产使用权或者所有权的转让”(无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等)而设计的表格，是将旧表格中的“无形资产表（表五）”按所有权和使用权拆分为2张表格，其基本设计思路是将无形资产所有权/使用权交易先分为两大类：出让和受让，再将出让/受让分为两小类：境外和境内。整张表格结构分明、简单明了、内容清晰、填报便捷，同时又能为税务机关进行无形资产关联交易的税收风险分析提供足够的可用信息和数据。企业填写该表时应重点关注以下方面：

1、每小类关联交易类型（如境外关联无形资产所有权出让）只需分别填写关联方名称、关联交易内容、关联交易金额、比例4个项目；而且每小类关联交易类型只需单独填写前五位（各类型关联交易金额合计，理解应该依大小排序填写）关联方，剩余的金额小的全部关联方金额合计填写在“其他关联方”项目中；注意其中的关联交易金额及比例2个项目每小类有小计、每大类有合计。鉴于一般企业较少发生无形资产的转让，因此其出让和受让都只需填写境内外关联无形资产所有权/使用权第一行及第二行的关联方名称、关联交易内容、关联交易金额、比例即可，填报相当便捷；

2、2张表中的“关联交易内容”按以下项目填写：“专利”、“非专利技术”、“商业秘密”、“商标”、“品牌”、“客户名单”、“销售渠道”、“市场调查成果”、“特许经营权”、“政府许可”、“土地使用权”、“商誉”、“著作权”、“其他无形资产”（特别关注的是在42号公告无形资产范畴的列举中不包括“市场调查成果”、“土地使用权”、“商誉”及“其他无形资产”4项）；注意根据企业实际情况可选填以上多项。

3、注意该2张表与“G100000中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表”之间的勾稽关系。 

九、新增的“金融资产交易表”

该新增表是针对42号公告中新增的关联交易类型“（二）金融资产的转让”（包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等）而设计的表格；该表的结构和“有形资产/无形资产所有权/使用权交易表”的结构完全一样。企业填写该表时应重点关注以下方面：

1、每小类关联交易类型只需分别填写关联方名称、关联交易内容、关联交易金额、比例4个项目；而且每小类关联交易类型只需单独填写前五位（各类型关联交易金额合计，理解应该依大小排序填写）关联方，剩余的金额小的全部关联方金额合计填写在“其他关联方”项目中；注意其中的关联交易金额及比例2个项目每小类有小计、每大类有合计。估计很多外资企业一般不会发生该类关联交易，因此不需要填写该表格；而相反很多内资集团将可能存在该类关联交易会需要填写该表。

2、“关联交易内容”按以下项目填写：“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款项”、“股权投资-上市公司”、“股权投资-非上市公司”、“债权投资”、“衍生金融工具形成的资产”和“其他金融资产”。注意根据企业实际情况可选填以上多项。特别提醒关注的是42号文删除了2号文征求意见稿中单独列举的“（六）股权转让”关联交易类型，而在该表中的“关联交易内容”中也没用要求填写“股权转让”项目。

3、注意该表与“G100000中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表”之间的勾稽关系。

十、“融通资金表”的变化

该表为保留下来的表格，对应的关联交易类型为（四）资金融通（包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等）。尽管该表名称没有变化但是从表格结构和内容来看发生了比较大的变化，新版表格的结构跟其他关联交易类型的表格一样变得结构分明、简单明了、填报便捷。表中将融通资金分为“关联融入资金（全部）”和“关联融出资金（全部）”两大类，每一类填报关联方名称、关联交易内容、借贷金额、本年实际占用天数、境外关联交易金额及境内关联交易金额（利息）即可。企业填写该表时应重点关注以下方面：

1、关联融入（借入）或融出（借出）资金都应在该表中逐笔进行填报；年度内偿还部分关联借入资金的，该笔剩余关联借入资金视同新一笔关联债务，重新填报；同样年度内收回部分关联借出资金的，该笔剩余关联借出资金视同新一笔关联债权，重新填报。

2、“关联交易内容”按以下项目填写：“信用贷款”、“担保贷款”（包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款）、“票据贴现”、“融资租赁”、“应计息预付款”、“应计息延期收付款”、“集团资金池”、“其他融通资金”。

3、“借贷金额”填报关联借贷的本金金额。

4、“本年实际占用天数”填报关联借贷资金在本报告年度所属期间内实际占用天数。

5、“境外关联交易金额（利息）”和“境内关联交易金额（利息）”填报包括由于直接或者间接取得关联债权投资而实际列支的利息、支付给关联方的关联债权性投资担保费或者抵押费、特别纳税调整重新定性的利息、融资租赁的融资成本、关联债权性投资有关的金融衍生工具或者协议的名义利息、取得的关联债权性投资产生的汇兑损益及其他具有利息性质的费用。

6、该表中“年度平均关联债权投资金额”即第N行第8列＝∑第i行第4列×第i行第5列(即每笔借贷金额X本年实际占用天数)/365（该计算公式与年度加权平均借贷资金= i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365保持一致），而且第N行第8列＝表G100000“201年度平均关联债权投资金额”栏。同时还应关注该表与表G100000“100关联交易信息”的其他相关勾稽关系。