关于长期债券投资和长期股权投资的小企业会计准则与企业会计准则的比较

　　一、长期债券投资

　　（一）长期债券投资的初始计量

　　核算科目及明细科目使用不同。小企业会计准则下，通过“长期债券投资”核算，长期债券投资科目下设有面值和溢折价二级明细科目。企业会计准则下，通过“持有至到期投资”核算。企业会计准则下需要区分成本和利息调整二级明细科目。

　　（二）长期债券投资后续计量

　　(1)确认利息收入的金额不同。小企业会计准则下，投资收益根据面值和票面利率计算确定，企业会计准则下，投资收益根据摊余成本和实际利率计算确定。

　　(2)减值损失的处理不同。小企业会计准则下，不需要考虑减值。企业会计准则下，若发生减值，应借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

　　（三）长期债券投资处置

　　企业会计准则下，如果持有期间集体减值，处置时应同时转出原计提的减值准备。小企业会计准则不存在减值问题。

　　二、长期股权投资

　　（一）长期股权投资的初始计量

　　小企业会计准则下，设置“长期股权投资”科目，核算小企业取得的长期股权投资成本，取得长期股权投资时，以成本进行初始计量。

　　企业会计准则下，按照需要，在长期股权投资科目下设置“成本”“损益调整”“其他权益变动”二级明细科目。初始计量需要区分属于同一控制下企业合并还是非同一控制下的企业合并，如果属于同一控制下企业合并，按照享有的被投资单位所有者权益的份额确认初始投资成本，其他情况下，按照支付对价的公允价值确认投资成本。另外，若后续计量采用权益法核算，如果初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

　　（二）长期股权投资的后续计量

　　长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，小企业会计准则与企业会计准则下成本法核算一致。

　　企业会计准则权益法下，还需要根据被投资单位实现的净损益，以及净损益外所有者权益的其他变动的份额，确认“长期股权投资——损益调整”及“长期股权投资——其他权益变动”科目，同时确认“投资收益”及“资本公积——其他资本公积”科目。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，冲减“长期股权投资——损益调整”科目，而不确认“投资收益”科目。小企业会计准则下不需要做此种处理。

　　（三）长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，企业会计准则下，企业若计提长期股权投资减值准备，需要转出“长期股权投资减值准备”科目；且需要在权益法核算下，持有期间通过“资本公积”科目核算的其他权益变动转入“投资收益”科目。小企业会计准则下不涉及这两类核算。

　　（四）长期股权投资损失

　　小企业会计准则下，损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件一致，损失直接调整“长期股权投资”和“营业外支出”科目，不计提长期股权投资减值准备。

　　企业会计准则下，投资损失仅与按照会计准则确定的可收回金额有关，与税法规定的不同，投资损失调整长期股权投资减值准备和资产减值损失。