印花税政策实务详细讲解

18.资金账簿

（1）合并、分立、联营、兼并企业的资金账簿

企业发生合并、分立、联营等变更，若不需要重新进行法人登记，企业原有的已贴花资金账簿，根据国税发[1991]第155号文规定，贴花继续有效，无需重新贴花。企业发生兼并，根据（88）国税地字第025号文规定，并入单位的资产已按规定贴花的，接收单位无需对并入资产补贴花。

（2）跨地区经营的总、分机构的资金账簿

跨地区经营的总、分支机构，根据（88）国税地字第025号文规定，如果由总机构拨付资金给分支机构，所拨付的资金属于分支机构的自有资金，分支机构需就记载所拨付资金的营业账簿按照资金总额贴花，其他营业账簿则按件贴花。总机构只需就扣除所拨付资金后的余额贴花。如果总机构不拨付资金给分支机构，分支机构只需就其他营业账簿按件贴花五元。

（3）企业改制

企业实行公司制改造，重新办理法人登记成立新企业，或者以合并或分立方式成立新企业，其新启用资金账簿记载的资金，根据财税[2003]183 号文规定，只需就未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花，原已贴花的部分可不再贴花。

（4）根据（88）国税地字第 025 号文规定，凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花。

19.土地租赁合同

在印花税税目表的“财产租赁合同”税目中并没有列举土地使用权租赁项目，因此土地租赁合同不属于应税凭证，无需贴花。

20.承包经营合同

承包经营合同在印花税税目中并没有列举，不属于印花税应税凭证。

（88）国税地字第025号文则进一步明确规定，企业和政府、上级主管部门签订的承包经营合同，以及企业内部实行的承包、租赁合同，不属于财产租赁合同，无需贴花。

21.修理单

修理合同属于“加工承揽合同”，但对于委托商店、门市部的零星修理而开具的修理单，根据（88）国税地字第025号文规定，无需贴花。

22.常见的其他无需贴花的合同或凭证

下列合同或凭证，在印花税税目表中没有列举，不属于印花税应税凭证，企业无需缴纳印花税：单位和员工签订的劳务用工合同；供应商承诺书；保密协议；

物业管理服务合同；保安服务合同；日常清洁绿化服务合同；杀虫服务合同；质量认证服务合同；翻译服务合同；出版合同。

四、计税依据

1、购销合同计税依据为购销金额。易货合同按所载的购、销合计金额计税贴花。

2、借款合同计税依据为借款金额。融资租赁合同按合同所载的租金总额计税贴花；流动资金周转性借款合同，按合同规定的最高借款限额计税贴花，在限额内随借随还，不再签订新合同的，不另贴印花。

3、技术合同计税依据为合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。

4、加工承揽合同计税依据为加工或承揽收入的金额。由委托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依据“加工承揽合同”计税贴花。

对于广告业务所签订的合同，应以合同所载金额扣除代理费用后的余额作为计税依据。《辽宁省地方税务局关于明确印花税若干业务问题的通知》（辽地税行[1999]97号文件）

5、财产租赁合同计税依据为租赁金额。税额不足一元的按一元贴花。

6、货物运输合同计税依据为运输费用，不包括装卸费。

7、财产保险合同计税依据为承保方的保险费收入，责任保险、保证保险和信用保险合同，暂按定额5元贴花。

8、仓储保管合同计税依据为仓储保管费用。

9、建筑安装工程承包合同计税依据：

建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不剔除任何费用。

建设工程勘察设计合同，以收取的费用为计税依据。

10、营业账簿计税依据：

记载资金的账簿的计税依据为实收资本和资本公积的总额。其他账簿按件计税，第件贴花5元。

11、权利许可证照计税依据：权利许可证照一律按件计税，每件贴花5元。

12、产权转移书据计税依据为所载金额。

13、其他规定：

修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花；不能确定金额的合同，先贴5元，结算时再按实际金额计税

补贴印花；应纳税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。

五、税率

1、适用0.05‰税率规定的：借款合同

2、适用0.3‰税率规定的：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同

3、适用0.5‰税率规定的：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿

4、适用1‰税率规定的：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同和股票交易印花税

5、适用5元定额税率规定的：其他营业账簿、权利许可证照

六、应纳税额计算

1、购销合同的应纳税额=购销金额*0.3‰

2、加工承揽合同的应纳税额=加工承揽收入金额*0.5‰

3、建设工程勘察设计合同的应纳税额=勘察、设计收取的费用*0.5‰

4、建筑安装工程承包合同的应纳税额=承包金额*0.3‰

5、财产租赁合同的应纳税额=租赁金额*1‰（不足1元，按1元贴花）

6、货物运输合同的应纳税额=运输费用*0.5‰

7、仓储保管合同的应纳税额=仓储保管费用*1‰

8、借款合同的应纳税额=借款金额*0.05‰

9、财产保险合同的应纳税额=保险费收入*1‰

10、技术合同的应纳税额=合同所载金额*0.3‰

11、产权转移书据的应纳税额=所载金额*0.5‰

12、资金账簿的应纳税额=（实收资本+资本公积）*0.5‰