外币交易的会计处理

　　一、外币交易的核算程序（★★）

　　企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：

　　1．将外币金额按照交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额。

　　2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。

　　3．结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

　　二、即期汇率和即期汇率的近似汇率（★）

　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或

　　涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采

　　用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

　　三、外币交易的会计处理（★★）

　　（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；

　　也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　【例题计算分析题】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：

　　借：固定资产——机器设备1 900 000（250 000×7.6）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）323 000

　　贷：应付账款——丙公司（美元）1 900 000

　　银行存款323 000

　　【注意】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

　　（二）期末调整或结算

　　1．货币性项目

　　货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　步骤：

　　（1）计算外币货币性项目外币余额；

　　（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；

　　（3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。2．非货币性项目

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。

　　（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

　　（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

　　（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为公允价值变动处理。如为可供出售外币非货币性金融资产，其汇兑差额则应计入其他综合收益。

　　【例题3-计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1．5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7．6元人民币，款项已付。20

　　×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元＝7．65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

　　20×7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：

　　借：交易性金融资产114 000（1．5×10 000×7．6）

　　贷：银行存款——美元114 000

　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为76 50（0即1×10 000×7．65）

　　入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

　　借：公允价值变动损益37 500

　　贷：交易性金融资产37 500

　　37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

　　20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1．2美元全部售出，所得价款为

　　12 000美元，按当日汇率1美元＝7．7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币

　　金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下：