以前年度享受过一次性扣除的固定资产，现处置税会差异如何调整

来源：税屋作者：税屋人气：时间：2024-03-08

摘要：会计处理应遵从会计准则，准则要求如实反映经济业务活动;税务处理应遵从税法规定，税收体现国家扶持或限制政策，当企业选择享受固定资产一次性扣除的优惠政策时，税会存在差异。

　　会计处理应遵从会计准则，准则要求如实反映经济业务活动;税务处理应遵从税法规定，税收体现国家扶持或限制政策，当企业选择享受固定资产一次性扣除的优惠政策时，税会存在差异。

　　在购入当年会计上按照准则的规定分月计提折旧，企业所得税上享受一次性扣除，产生的税会差异通过A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》进行调整，对于之前年度享受过一次性扣除的固定资产，现处置税会差异如何调整?我们用两个案例说明一下。

　　案例1：之前年度享受过一次性扣除的固定资产，现处置时发生损失，税会差异如何调整?

　　2022年6月购入电动汽车200000元，于当月投入使用，假设会计上确定电动汽车折旧年限是4年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2022年度汇算清缴时已经一次性扣除200000元，在2023年6月处置了该项资产，处置收入为120000元；处置前账上累计折旧金额为50000元，其中2023年计提折旧25000元，确认的处置净损失为30000元，假设该单位只有这一项固定资产，不考虑相关税费。

　　原理：2022年度汇算清缴时已经享受一次性扣除优惠的固定资产，在申报2023年度汇算清缴时税法角度本年折旧金额为0，但会计上截止处置当月本年仍需要正常按月计提折旧，产生的税会差异需要填写A105080报表进行调整;处置时产生了损失，需要同时填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》报表进行纳税调整。

　　填报：

　　申报2023年度汇算清缴时A105080、A105090报表填写如下：

A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表
行次	项目		账载金额			税收金额					纳税调整金额
			资产原值	本年折旧、摊销额	累计折旧、摊销额	资产计税基础	税收折旧、摊销额	享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额	加速折旧、摊销统计额	累计折旧、摊销额	纳税调整金额
			1	2	3	4	5	6	7＝5-6	8	9(2-5)
1	一、固定资产（2+3+4+5+6+7）		200000	25000	50000	200000	0	*	*	200000	25000
2	所有固定资产	（一）房屋、建筑物						*	*
3		（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备						*	*
4		（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等						*	*
5		（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具	200000	25000	50000	200000	0	*	*	200000	25000
6		（五）电子设备						*	*
7		（六）其他						*	*

A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表
行次	项目	资产损失直接计入本年损益金额	资产损失准备金核销金额	资产处置收入	赔偿收入	资产计税基础	资产损失的税收金额	纳税调整
		资产损失直接计入本年损益金额	资产损失准备金核销金额	资产处置收入	赔偿收入	资产计税基础	资产损失的税收金额	金额
		1	2	3	4	5	6（5-3-4）	7
1	一、现金及银行存款损失		*
2	二、应收及预付款项坏账损失
3	其中：逾期三年以上的应收款项损失
4	逾期一年以上的小额应收款项损失
5	三、存货损失
6	其中：存货盘亏、报废、损毁、变质或被盗损失
7	四、固定资产损失	30000	0	120000	0	0	-120000	150000
8	其中：固定资产盘亏、丢失、报废、损毁或被盗损失

A105000 纳税调整项目明细表
行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
行次	项目	1	2	3	4
1	一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）	*	*
2	（一）视同销售收入（填写A105010）	*			*
12	二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*
13	（一）视同销售成本（填写A105010）	*		*
14	（二）职工薪酬（填写A105050）
15	（三）业务招待费支出				*
31	三、资产类调整项目（32+33+34+35）	*	*	175000
32	（一）资产折旧、摊销（填写A105080）	25000	0	25000
33	（二）资产减值准备金		*
34	（三）资产损失（填写A105090）	30000	-120000	150000
35	（四）其他
36	四、特殊事项调整项目（37+38+…+43）	*	*
43	（七）其他	*	*
44	五、特别纳税调整应税所得	*	*
45	六、其他	*	*
46	合计（1+12+31+36+44+45）	*	*	175000

　　案例2：以前年度享受过一次性扣除的固定资产，现处置账上产生收益，税会差异如何调整?

　　2022年6月购入电动汽车200000元，于当月投入使用，假设会计上确定电动汽车折旧年限是4年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2022年度汇算清缴时已经一次性扣除200000元，在2023年6月处置了该项资产，处置收入为170000元；处置前账上累计折旧金额为50000元，其中2023年计提折旧25000元，确认的处置净收益20000，假设该单位只有这一项固定资产，不考虑相关税费。

　　原理：同样2022年度汇算清缴时已经享受一次性扣除优惠的固定资产，在申报2023年度汇算清缴时税法角度本年折旧金额为0，但会计上截止处置当月本年仍需要正常按月计提折旧，产生的税会差异需要填写A105080报表进行调整;处置时产生了净收益而非净损失，所以此时能通过A105090资产损失表调，而是通过A105000表《纳税调整项目明细表》调整。

　　税法上的净收益=17万-0=17万

　　税法上的净收益与会计上的净收益差额17万-2万=15万需调增。

A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表
行次	项目		账载金额			税收金额					纳税调整金额
			资产原值	本年折旧、摊销额	累计折旧、摊销额	资产计税基础	税收折旧、摊销额	享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额	加速折旧、摊销统计额	累计折旧、摊销额	纳税调整金额
			1	2	3	4	5	6	7＝5-6	8	9(2-5)
1	一、固定资产（2+3+4+5+6+7）		200000	25000	50000	200000	0	*	*	200000	25000
2	所有固定资产	（一）房屋、建筑物						*	*
3		（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备						*	*
4		（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等						*	*
5		（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具	200000	25000	50000	200000	0	*	*	200000	25000
6		（五）电子设备						*	*
7		（六）其他						*	*

A105000 纳税调整项目明细表
行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
行次	项目	1	2	3	4
1	一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）	*	*	150000
2	（一）视同销售收入（填写A105010）	*			*
10	（八）销售折扣、折让和退回
11	（九）其他	20000	170000	150000
12	二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*
13	（一）视同销售成本（填写A105010）	*		*
14	（二）职工薪酬（填写A105050）
31	三、资产类调整项目（32+33+34+35）	*	*	25000
32	（一）资产折旧、摊销（填写A105080）	25000	0	25000
33	（二）资产减值准备金		*
34	（三）资产损失（填写A105090）
35	（四）其他
46	合计（1+12+31+36+44+45）	*	*	175000

　　通过这两个案例，细心的小伙伴会发现享受过一次性扣除固定资产后续处置不管会计上是损失还是利得，处置当年的纳税调增金额都是一样的，都是175000元(25000+150000)。其中：25000元是处置当年会计计提的折旧额，但是企业所得税上此固定资产折旧已经在购入年度全额一次性扣除了，后续年度会计上计提的折旧额均需纳税调增;150000元是处置时点固定资产账面价值，但是所得税上认可的固定资产计税基础已经是0，因此不管会计上是处置利得或是损失，税会都相差150000。从这两个案例可以看出固定资产一次性扣除其实就是一个时间性递延优惠，税法累计折旧大于会计累计折旧，则资产账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异。

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