|
2007年12月6日《企业所得税法实施条例》颁布，并从2008年1月1日起正式实施，《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则同时作废。但是，外企所得税从1991年施行至今，已有近17个年头，很多外企财务人员习惯了原有的账务处理方法，对于所得税新的变化，一时感到难以适应。本文结合原有的外企所得税法律法规（以下简称旧外企所得税规定）和新颁布的《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》 （以下简称新所得税规定），针对两税合并后外企费用扣除方面的重要变化作一归纳总结。 合理工资可以据实列支且不再需要审核 旧外企所得税规定企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。新所得税规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 新所得税规定强调了工资薪金支出的合理性，只要具有合理性，就可以扣除，取消了过去虽然据实扣除但需经税务机关审核的过程，形式上是简化了程序，实质上是加大了事后复核扣减的风险。外企应认真审核工资薪金支出项目，对于如分红、借款利息支出等与受雇无关不具有合理性的项目不得做为工资薪金支出列支。 建造期超12个月的存货借款费用应计入资产成本 旧外企所得税规定，企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。 新所得税规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。 变化主要体现在两个方面。一是生产经营有关的借款利息税前扣除不再需当地税务机关审核同意，取消了事前申请；二是经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货购建期间发生的合理的借款费用，应作为资本性支出计入成本，不能做为期间费用在当期扣除。因此，纳税人应当谨慎处理流动资金贷款用途，如制造大型机械设备、船舶、飞机等持续时间超过12个月的生产经营用流动资金贷款要与不超过12个月的贷款用途分清，分别作为资本化或当期费用处理。 汇兑损失税前扣除范围有变化 旧外企所得税规定，企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期间的损益。新所得税规定，企业产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 纳税人需要把握的是，旧外资企业所得税规定汇兑损失可以合理列为各所属期间的损益，只要损失是发生于筹建和生产、经营中；而新所得税规定已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分不能税前扣除。纳税人应当独立核算资产成本和利润分配部分的汇兑损失，并且明确这一块不得做为期间损益在税前扣除。 福利费支出范围扩大 旧外企所得税规定，企业当年度税前扣除的职工福利费支出费用（含企业负担的职工失业保险费、工伤保险费、生育保险费），不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14%，其超过部分也不得在以后年度扣除。 新所得税规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。另外，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 因此，新所得税规定对于职工福利费支出规定范围更广泛，保险费和公积金不再占用福利费指标，外资企业纳税人不必再把各类保险费和公积金列入职工福利费核算。但要注意是可以税前扣除的福利费支出是实际发生数，而不是计提数。 业务招待费只能按60%扣除 旧外企所得税规定，企业实际发生的交际应酬费，实行分段限额扣除的办法，即：（1）全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰；（2）全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10‰；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5‰。新所得税规定，企业按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售 （营业）收入的5‰。 业务招待费的税前扣除标准变化较大，值得外资企业关注。一是取消了“销货净额”和“业务收入”的说法，代之以“销售（营业）收入”；二是即使不超过当年销售（营业）收入的5‰，也要直接按60%扣除，即以发生额的 60%和当年销售（营业）收入的5‰相比较小者扣除。因此，外资企业应当在业务招待费不能全额扣除的前提下适当调整和控制招待规模，以求最大限度取得税后效益。 广告费和业务宣传费、公益性捐赠有了扣除限制 旧外企所得税对广告费和业务宣传费、公益性捐赠的税前扣除没有限制，只要能够提供法定的依据，就可以据实扣除。而新所得税规定，广告费和业务宣传费在不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 外资企业应当改变广告费和业务宣传费的核算方法，不再直接全额扣除，要通过建立备查簿或台账，动态管理广告费和业务宣传费，在年度申报时及时调整，超过限额部分记入备查簿或台账在以后纳税年度结转扣除。公益性捐赠则要在年度申报时根据企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润计算扣除。 关注与固定资产折旧扣除有关的重要变化 旧外企所得税所指的固定资产是使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品．单位价值在二千元以下或者使用年限不超过两年的，可以按实际使用数额列为费用。 而新所得税规定所指的固定资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过 12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 |
相关阅读
版权声明：
出于传递更多信息之目的，本网除原创、整理之外所转载的内容，其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场，政策法规来源以官方发布为准，政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关！所有转载内容均注明来源和作者，如对转载、署名等有异议的媒体或个人可与本网（sfd2008@qq.com）联系，我们将在核实后及时进行相应处理。
最新内容
热点内容
