交通费抵扣“一二三四法”

　　近日，国家税务总局印发了《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号，以下简称31号公告），对国内旅客运输服务进项税额抵扣问题作了进一步明确。笔者在实务中发现，许多纳税人对如何把握购进国内旅客运输服务进项税额抵扣政策，一直比较困惑。在此，笔者结合《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）的相关规定，总结交通费进项税额抵扣“一二三四法”，归纳了一些政策适用技巧，供读者参考。

　　一个时间点

　　4月1日，是适用交通费进项税额抵扣政策必须关注的一个时间节点。

　　31号公告第一条第三款规定，纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额，指纳税人2019年4月1日及以后实际发生，并取得合法有效增值税扣税凭证注明的或依据其计算的增值税税额。

　　需要强调的是，旅客运输服务必须在2019年4月1日及以后发生，所取得的票据须为2019年4月1日及以后开具。实务中，有一些注明旅客身份信息的抵扣凭证，是在2019年3月31日以前购票并开始接受服务，4月1日及以后才结束服务。这种情况下，由于服务发生在4月1日之前，且票据的取得时间也在4月1日前，所以不能抵扣进项税额。

　　两类员工

　　国内旅客运输服务中的旅客仅指两类人：一是与本单位签订了劳动合同的员工；二是本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工。

　　也就是说，只有这两类人员发生的购进国内旅客运输服务，才有资格抵扣进项税额。没有与企业签订劳动合同的董事、监事等高级管理人员购买的运输服务，则不得抵扣进项税额。

　　三类凭证

　　发生的国内旅客运输服务可以凭三类凭证抵扣进项税额：一是增值税专用发票。二是增值税电子普通发票。不过，购买方为个人的增值税电子普通发票不能抵扣进项税额。三是注明旅客身份信息的客运凭证。

　　值得关注的是，发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致。客运凭证包括航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票。如果票据上没有注明旅客身份信息或者是手写的旅客身份信息，则不能作为抵扣凭证。例如定额汽车客票，就不能作为抵扣凭证。

　　四种计算方法

　　发生的国内旅客运输服务可以抵扣多少进项税额呢？针对取得的凭证不同，有四种计算方法。

　　取得增值税专用发票和增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的铁路车票的，进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%。

　　（作者单位：国家税务总局承德市税务局稽查局）