企业及个人公益性捐赠税前扣除是如何规定的？

企业公益性捐赠该如何进行税前扣除?

　　问题：A企业通过某公益性组织捐赠了一笔善款用于贫困学校儿童购置学习用品，这笔款项是否可以税前扣除?税前扣除时应注意哪些事项?

　　DJZ回复：A企业通过某公益性组织捐赠款项是用于贫困学校儿童购置学习用品，是无偿的、公益性的，且通过符合规定的公益性组织捐赠，所以该款项是可以税前扣除的。根据财政部 税务总局公告2021年第20号《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》中规定企业或个人通过公益性群众团体用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳税所得额时扣除。其中公益性群体组织(包括依照《社会团体登记管理条例》规定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体(以下统称群众团体))应该是按规定条件和程序已经取得公益性捐赠税前扣除资格。企业在捐赠后可以凭公益性社会组织在接受捐赠时获由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监(印)制并加盖公益组织印章的公益事业捐赠票据进行税前扣除，同时企业应当留存相关票据备查。企业在税前扣除前应在省级以上财政、税务、民政部门在官方网站上发布具备公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织名单公告查询社会组织公益性捐赠税前扣除资格及有效期，审核是企业的捐赠是否符合抵扣条件。在计算应纳税所得额时应注意公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　另外最新的公益性捐赠抵扣存在特殊情况：

　　在《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)“三、全额扣除的公益性捐赠”项下的第8行至第10行选择填列“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠(通过公益性社会组织或国家机关捐赠)”或者“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠(直接向承担疫情防治任务的医院捐赠)”。同时，在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)的第7行“用于对外捐赠视同销售收入”的第1列“税收金额”和第17行“用于对外捐赠视同销售成本”的第1列“税收金额”分别填列视同销售的收入和成本。最后，在《纳税调整项目明细表》(A105000)第30行“其他”第1列“账载金额”和第2列“税收金额”分别填列会计处理和税务处理中确认的捐赠支出，并就差额部分进行纳税调整。

　　以A企业为例，2021年度实现会计利润总额100万元，通过公益组织会向贫困学校捐款14万元;2021年度扣除限额为12万元，本年度实际生额14万元，可以扣除12万元，超过限额的2万元可以结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除，填入A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》第6行内。

　　来源：德居正财税咨询     作者：牟思姚

企业及个人公益性捐赠税前扣除是如何规定的？

　　最近一段时间，河南省多地遭遇特大暴雨，突如其来的洪灾严重影响了人民群众的生命财产安全。政府紧急出台救援措施帮助受灾群众脱困，社会各界也纷纷施以援手。相信在全国人民的共同努力下，河南一定会平安度过灾情。

　　很多朋友们虽然不能到现场参与救援，但都时刻关注着灾情的进展，想通过捐赠的方式为抗洪救灾尽一份力。实际上，企业或者个人的公益性捐赠支出是可以在计算应纳税所得额时进行扣除的，让大家在积极献爱心的同时也可以体会到税收政策的温暖。

　　下面对不同主体捐赠的扣除政策进行汇总：

　　*经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。

　　*居民个人发生的公益捐赠支出可以在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得(以下统称分类所得)、综合所得或者经营所得中扣除。

　　(1)在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除;

　　(2)在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的百分之三十;在分类所得中扣除的，扣除限额为当月分类所得应纳税所得额的百分之三十;

　　(3)居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。

　　注意事项

　　1.通过公益组织进行捐赠时，需要注意其是否具有捐赠税前扣除资格。

　　2.省级以上财政、税务部门的官方网站上会发布具备公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体名单公告，企业或个人可对相关组织的资格和有效期进行查询。

　　3.要及时取得捐赠票据，凭财政部或省、自治区、直辖市财政部门监(印)制的公益事业捐赠票据进行税前扣除，并且应留存捐赠票据五年。

　　政策依据

　　《企业所得税法》及实施条例

　　《个人所得税法》及实施条例

　　《财政部 税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》(财政部 税务总局公告2021年第20号)

　　《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第99号)

　　明税解析

　　困难面前更加能够显示出我们互帮互助、万众一心的优良传统，一方有难八方支援，公益性捐赠本身是一种慈善心意，不会掺杂其他利益。相关扣除政策是考虑到生产生活的实际需要进行的制度设计，所以无论是以企业还是个人名义进行捐赠，没有优良之分，都值得尊敬和推崇。

　　附可“全额扣除”项目

　　“全额扣除”的规定主要是：

　　2020年1月1日至2021年3月31日，企业或个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，可在所得税税前全额扣除。

　　2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，可在企业所得税税前据实扣除。

　　企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出可在企业所得税税前全额扣除。

　　个人捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金和物资支出可在计算个人应纳税所得额时予以全额扣除。

　　《财政部 国家税务总局关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》(财税[2001]103号)第一条规定，企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。

　　《财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)规定，纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在个人所得税前全额扣除。

　　来源：明税
 

　　2008年12月的解答——

企业及个人公益性捐赠税前扣除是如何规定的?

　　我公司通过慈善总会向四川灾区公益捐赠，捐款是否可以根据新的企业所得税法及实施条例，公益捐赠不超过企业年度利润12%部份可在所得税前列支。据国税发[2008]60号、55号，关于个人在“5.12”地震中捐款，以及党员交纳的“特殊党费”可以在个人所得税税前扣除，但是在实际操作中有些疑问，捐款或“特殊党费“如何在税前扣除?

　　根据《国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》(国发[2008]21号)文件的规定：“对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。”

　　因此，企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠可以在当年企业所得税和个人所得税前全额扣除。

　　来源：安徽税务网