非金融企业金融资产的账务处理

来源：税屋作者：税屋人气：时间：2008-10-22

摘要：　　《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》(下称金融工具准则 )将金融工具定义为：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。本文仅探讨金融工具准则第七条中有关交易性金融资产、持有至到期投资以及...

　　【例11】接【例1O】，2008年12月31日，甲公司所购某基金管理有限公司公开募集的股票型投资基金净值(即公允价值)因股市发生大幅波动，甲公司所持基金发生减值，并有迹象显示带有持续性。基金管理公司公布的净值为280000元。

　　借：资产减值损失　　50000

　　　贷：可供出售金融资产——减值准备　　50000

　　同时，冲销已记入“资本公积——其他资本公积”的增值部分：

　　借：资本公积——其他资本公积　　30000

　　　贷：资产减值损失　　30000

　　根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》第十二条规定，“金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：(一)所转移金融资产的账面价值；(二)因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和”。可见，如果已经发生价值变动的可供出售金融资产转让时，原计入“资本公积——其他资本公积”的增值部分应及时结转，计入当期损益。

　　【例12】接【例1O】，2009年5月31日，甲公司将所购某基金管理有限公司公开募集的股票型投资基金转让，收款340000元。

　　借：银行存款　　340000

　　　贷：可供出售金融资产——投资成本　　300000

　　　　　　　　　　　　　——资产价值变动　　30000

　　　　　投资收益　　10000

　　同时，结转增值部分：

　　借：资本公积——其他资本公积　　30000

　　　贷：投资收益　　30000

　　

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