企业如何正确列支业务招待费

　　目前，企业对业务招待费的列支范围一直把握不准。在实际操作中，难以区分业务招待费、会议费等相关费用，稍不注意就会记错科目。比如，公司举办会议时，经常租用当地的酒店或宾馆的多功能厅，并统一安排午餐或晚餐，这部分餐饮支出该记入什么费用科目？另外，新旧税法都没有明确业务招待费具体包括哪些内容，一般情况下，我们认为业务招待费包括两部分，一是日常性业务招待费支出，如招待客人的餐饮费、住宿费、接送交通费、香烟、水果、茶叶等；一是重要客户相关业务招待费，除前述支出外，还有礼品费、娱乐活动费、旅游费用等。

　　在实际列支业务招待费过程中，我们经常遇到无法取得正规发票的情况。根据新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。那么，企业今后在列支业务招待费时，是否在满足实际发生、与取得收入有关、合理这三个标准后，对于某些特定凭证如发票的要求会放松一些？集团公司采用业务招待费对二级核算单位的二次定额分配时，外购礼品用于赠送客户时费用的性质把握及如何实际操作。

　　企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

　　第一，合理利用业务招待费的扣除比例。

　　企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。也就是说，税法采用的是“两头卡”的方式。一方面，企业发生的业务招待费只允许列支60%，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，通过设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去掉。另一方面，最高扣除额限制为当年销售（营业）收入的5‰，这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。

　　那么，企业如何既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大限度地减少纳税调整事项呢？我们不妨设个方程式，设某企业当期销售（营业）收入为X，当期列支业务招待费为Y，按照规定，当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%×Y，同时要满足≤5‰×X，由此可以推算出，在60%×Y=5‰×X这个点上，可以同时满足企业的要求。对上式变形后得出8.3‰×X＝Y，即如果当期列支的业务招待费等于销售（营业）收入的8.3‰这个临界点时，企业就可以充分利用好上述政策。有了这个数据，企业在预算业务招待时，可以先估算当期的销售（营业）收入，然后按8.3‰的比例大致测算出合适的业务招待费预算值。

　　第二，把握好业务招待费列支的真实性。

　　业务招待费是一项比较敏感的支出，税务机关的监管难度大，被称为“各国公司税法中滥用扣除最严重的领域”。作为企业来讲，如果想让业务招待费顺利通过税务机关的认可并在税前扣除，必须首先保证业务招待费支出的真实性，即要以充分、有效的资料和证据来证明两个问题：这部分支出是真实的支出，这部分支出是业务招待费支出。

　　第三，把握好业务招待费列支的合理性。

　　所谓合理，就是企业列支的业务招待费必须与经营活动直接相关，并且是正常的和必要的。需要注意的是，企业当期列支的业务招待费应与当期的业务成交量相吻合。试想，对于一个正常经营的企业（新办企业在业务拓展期另当别论），在当期业务成交量很少的情况下，怎么会产生大量的业务招待费呢？

　　第四，企业在列支业务招待费时，应首先把握税收基本扣除原则。在满足基本扣除原则的情况下，对于一些特殊的情况，应及时与税务机关沟通，在得到税务机关认可的情况下进行税前扣除。