年终汇算清缴所得税的账务处理

　　企业所得税是按年计算，分季预缴。季度终了后15日内预缴；年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。

　　例1.某中美合资企业的中国总机构在一个纳税年度内获取所得100万元，中国规定的企业所得税税率为33%。它的瑞士分支机构同年获取所得折合人民币20万元，如果瑞士政府规定的所得税税率为30%，已缴瑞士政府所得税折合人民币6万元。计算居住国中国政府在直接抵免下应征所得税税额：

　　首先计算该合资企业抵免限额：200000×33%＝66000（元）居住国中国允许直接抵免的已缴非居住国瑞士政府的所得税税额为60000元。计算居住国中国政府直接抵免下应征所得税税额：（1000000＋200000）×33%－60000＝336000（元）

　　注意，上述应缴所得税实际上包括了居住国中国行使居民管辖权，就来自非居住国的所得补征税额为：（33%－30%）×200000＝6000（元）

　　若该合营企业在营业外支出中，列支了税收滞纳金和罚款10000元，向受益单位直接捐赠款100000元，在管理费用中多列招待费5000元，则应调增当年应交所得税：（10000＋100000＋5000）×33%＝37950（元）

　　根据以上计算，该合资企业全年应纳所得税为：336000＋37950＝373950（元）

　　该合资企业全年已预缴所得税：1000000×33%＝330000（元）

　　应补缴所得税：373950－330000＝43950（元）

　　冲减应交所得税和补交税款差额的会计处理如下：

　　借：利润分配--未分配利润　　　　　43950
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　　　　43950

　　向税务机关补缴所得税时：

　　借：应交税金--应交所得税　　　　　43950
　　　　贷：银行存款--人民币户　　　　　　43950

　　如果全年预缴所得税大于全年应缴所得税，多缴之数可留待预缴下年第一季度所得税时扣除。如果税务机关将多缴的税款退回企业，则作如下会计分录：

　　借：银行存款--人民币户　　　　　　×××
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　　　　×××

　　例2.某外国企业1996年外币所得100万美元，其中80万美元在各季预缴所得税款时按当时的外汇牌价折合成人民币664万元，全年预缴所得税额为219.12万元（664×33%）。到1996年底汇算清缴时，只就未缴税的外币所得20万美元，按12月31日的外汇牌价假设为1：8.20，折合成人民币164万元补缴所得税。同时，该企业1995年将支付给总机构上一年度利润10万元、购置固定资产支出8万元列入成本费用。试计算年终汇算清缴时应补缴的所得税，并作会计处理。

　　1996年该外国企业折合成人民币的应税所得额为：6640000＋1640000＝8280000（元）

　　全年应纳所得税额为：8280000×33%＝2732400（元）

　　另外，根据我国税法和财务会计制度有关规定，应调增当年应交所得税为：（100000＋80000）×33%＝59400（元）

　　年终汇算清缴应补税额为：2732400＋59400－2191200＝600600（元）

　　补缴所得税的会计分录如下：

　　借：应交税金--应交所得税　　　　　600600
　　　　贷：银行存款--人民币户　　　　　　600600