消费税生产销售环节应纳税额的计算

一、消费税生产销售环节应纳税额的计算

（一）生产销售环节的税务处理

（二）生产销售环节计税依据的确定

1.一般规定：销售额、销售数量

2.特殊规定

（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税；

（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

（三）兼营不同税率应税消费品的税务处理

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的，从高适用税率；

2.纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率（即使分别核算也从高适用税率）

将应税消费品和非应税消费品组成成套消费品销售的，也要按应税消费品的适用税率征收消费税。

（四）生产销售环节应纳税额的计算

（五）自产自用应纳税额的计算

1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税

2.用于其它方面：于移送使用时纳税

（1）生产非应税消费品和在建工程；

（2）管理部门、非生产机构；

（3）提供劳务；

（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

3.组成计税价格及税额计算

（1）按纳税人生产的同类消费品的售价计税；

（2）无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

组成计税价格=成本+利润+消费税税额

组成计税价格推导过程

组成计税价格=成本+利润+消费税税额

=成本+利润+自产自用数量×消费税定额税率+组成计税价格×消费税比例税率

组成计税价格×（1-消费税比例税率）

=成本+利润+自产自用数量×消费税定额税率

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）

组成计税价格