分期收款方式销售货物增值税计算及会计处理

　　未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项的金额
　　200×（1+17%）×（P/A，r,5）＝800×（1+17%）

　　采用插值法计算折现率，得折现率为7.93%。会计分录如下：
　　（1）销售实现时
　　借：长期应收款　　11700000
　　贷：主营业务收入　8000000

　　未实现融资收益　　2000000
　　待确认销项税额　　1700000

　　（2）第一年末收款时
　　借：银行存款　　2340000
　　贷：长期应收款　　2340000

　　借：待确认销项税额　　340000
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）340000

　　借：未实现融资收益（800万元×7.93%） 634400
　　贷：财务费用　　634400

　　以后每年末，收款和确认销项税额的会计处理都与第一年相同；确认财务费用的会计处理所用账户也和（2）中的第三笔业务相同，只是每年金额不同。

　　第二年应确认的财务费用＝（8000000-2000000+634400）×7.93%＝526107.92（元）
　　第三年应确认的财务费用＝（8000000-2000000+634400-2000000+526107.92）×7.93%＝409228.28（元）
　　第四年应确认的财务费用＝（8000000-2000000+634400-2000000+526107.92-2000000+409228.28）×7.93%＝283080.08（元）
　　第五年应确认的财务费用＝2000000-634400-526107.92-409228.28-283080.08＝147183.72（元）

　　上述业务的收入确认时间和销项税额确认时间分离，在遵循税收法规的前提下，分期确认销项税额，从税务筹划的角度看，对企业节税有利。