企业改组中资产评估结果的涉税处理与会计核算

　　无论是原国有企业或是集体企业改组为股份制企业，还是有限责任公司改组为股份有限公司，其实质都产生了新的会计主体。在这种情况下，如果只以企业历史成本作为确定投资方股权比例的依据，就势必会使一部分股东丧失所有者权益，或影响其他股东权益。为了合理确定股份公司投资各方的股权比例，正确的选择就是对所有参股股东所拥有的各类资产价值进行调整。

　　2．根据会计准则中关于公允价值的要求进行调账

　　我国2006年发布的《企业会计准则》，引进了《国际会计准则》要求的关于以公允价值入账的规定。在企业会计主体并未发生变动，相关的某一项资产也没有发生产权变动时，为了保证相关会计信息的真实可靠，企业在许多情况下需要对某一项资产进行资产评估，以获得其客观的公允价值。对于这样的资产评估，当然是应该根据其结果进行调账的。
　　三、资产评估结果的会计核算

　　在企业进行股份制改组时，原有会计主体的消失，新会计主体的产生，具体的账务处理应该是怎样的呢？笔者建议如下：

　　1、资产评估升值的账务处理

　　《企业财务通则》第24条规定：企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与账面净值的差额，计入资本公积金。股份制改组的资产评估升值也可以参照这一规定，将评估升值分三部分分别计入累计折旧（原值升值额与评估升值额之差）、递延税款负债（评估升值扣除计入累计折旧部分后余额乘以适用税率）和资本公积（评估升值扣除计入累计折旧部分与递延税款负债后的余额）账户，这样增加了所有者权益，同时了调整资产的账面价值，使账实相符。

　　根据评估结果，作如下分录：

　　借：固定资产 2 000 000（原值升值额）

　　　　贷：资本公积 864 000

　　　　　　递延所得税负债 288 000（1 200 000×24%）

　　　　　　应交税金——应交增值税 48 000（1 200 000×4%）

　　　　　　累计折旧 800 000（原值升值额与评估升值额的差额）

　　例2：某企业的存货评估升值10万元，增值税税率17%、所得税率33%，评估结果的会计调整分录为：

　　借：存货100 000

　　　　贷：应交税金——应交增值税 17 000（100 000×17%）

　　　　　递延所得税负债 33 000（100 000×33%）

　　　　　资本公积50 000

　　2、资产评估减值的账务处理

　　对于评估减值的账务处理，我们可以参照《企业会计准则——应用指南》，将资产评估减值计入“资产减值损失”账户，并最终计入当期损益。

　　例3：某企业的存货评估减值10万元，固定资产评估减值40万元，坏账准备（借方余额1万元）评估值为0，应收账款评估减值8万元，所得税率33%，评估结果的会计调整分录为：

　　借：资产减值损失 590 000

　　　　贷：存货跌价准备 100 000

　　　　　　固定资产减值准备400 000

　　　　　　坏账准备 90 000

　　上述处理方法充分体现了《企业会计准则》的具体要求，反映出的会计信息更加真实、可靠，利于会计信息的使用者做出相关决策。

　　（作者单位：东北财经大学会计学院）

　　参考资料

　　[1] 赵福山.浅析资产评估结果的账务处理.财会月刊，2000

　　[2] 吕志超.浅谈资产评估结果的会计处理.辽宁工学院学报，2002

　　[3] 颜军.资产评估结果的会计处理问题.中国注册会计师，2003（1）

　　[4]高建来.资产评估结果的会计处理方法.财会研究，2004（3）