《小企业会计制度》详解（三）

固定资产建造活动已经开始，而工程物资款及工资等工程支出尚未发生（属不带息债务），此时的利息不能计入固定资产成本，只能计入“财务费用”或“长期待摊费用”。又如企业已用银行存款购入工程物资，固定资产建造活动也已经开始，但专门借款尚未到位，因此未发生借款费用，不能开始资本化。再如企业已支付了工程物资款，借款费用也已发生，但固定资产建造活动尚未开始，此时借款费用也不能资本化，只能计入费用。

《小企业会计制度》规定了借款费用资本化的起止期间：从满足开始资本化条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前。其中如果固定资产的构建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

原行业会计制度对专门借款一般在“借款费用已经发生”的情况下即进行资本化，不论资产支出是否发生、购建活动是否开始、中途是否发生非正常中断、工程是否达到预定可使用状态，直至工程办理竣工决算方停止资本化；资本化的期间及金额都大于《小企业会计制度》的规定。

（八）或有事项

或有事项，指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。在企业交易中存在或有资产和或有负债，《企业会计准则-或有事项》规定企业不确认或有资产和或有负债，但应在会计报表附注中披露或有负债及很可能带来经济利益的或有资产。

《企业会计制度》对符合一定条件的与或有事项相关的义务确认为“预计负债”。

①该义务是企业承担的现实义务；

②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；

③该义务的金额能够可*计量。

如有质量保证的已售出产品质量出现了问题，是为企业的现实义务；有60%的可能性要求赔偿，是为很可能导致经济利益流出企业；金额能够可*计量。即符合上述三个条件，应确认为负债。

《小企业会计制度》不确认“预计负债”，损失实际发生时予以确认，计入“营业外支出”。因为预计负债也需进行职业判断，《小企业会计制度》的指导思想是尽量减少会计职业判断。但《小企业会计制度》要求会计报表附注中披露未决诉讼、仲裁及债务担保等形成的或有负债。

（九）资产负债表日后事项

《企业会计制度》规定，资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得证据，对资产负债表日存在的状况作出重新估计的事项，应作为调整事项。调整事项包括：资产发生了减值；销售退回；已确定获得或支付的赔偿。

《企业会计准则-资产负债表日后事项》3003年修订版对上述调整事项进行了修改，修改后的调整事项包括：资产在资产负债表日已减值或已确认的减值损失需要调整；资产负债表日存在的现实义务应予以确认或已确认的负债需要调整；资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；资产负债表所属期间或以前期间所销售商品的退回。执行《企业会计制度》的企业应执行上述准则。

《小企业会计制度》规定的期后调整事项仅为“销售退回”，其他期后事项在会计报表附注中予以披露。

（十）会计报表体系

《企业会计制度》的会计报表体系比较复杂，详见下表：

编号会计报表名称编报期

会企01表资产负债表中期报告、年度报告

会企02表利润表中期报告、年度报告

会企03表现金流量表（至少）年度报告

会企01表附表1 资产减值准备明细表年度报告

会企01表附表2 股东权益增减变动表年度报告

会企01表附表3 应交增值税明细表中期报告、年度报告

会企02表附表1 利润分配表年度报告

会企02表附表2 分部报表（业务分部）年度报告

会企02表附表3 分部报表（地区分部）年度报告

《小企业会计制度》的会计报表体系简单得多，详见下表：

编号会计报表名称编报期

会小企01表资产负债表中期报告、年度报告

会小企02表利润表中期报告、年度报告

会小企03表现金流量表年度报告按需要选择编制

会小企01表附表1 应交增值税明细表中期报告、年度报告适用增值税一般纳人

《小企业会计制度》的现金流量表流量表未设“补充资料”栏，只要求按“直接法”报告现金流量，不需以“间接法”印证“经营活动产生的现金流量”，比《企业会计制度》的现金流量表流量表易于操作。

（十一）会计报表附注披露

《企业会计制度》规定了13项会计报表附注至少应披露的内容：

1．不符合会计核算前提的说明（会计核算应以企业持续、正常的生产经营活动为前提）。（《小企业会计制度》未要求）

2．重要会计政策和会计估计的说明。

3．重要会计政策和会计估计变更的说明。

4．或有事项的说明。（《小企业会计制度》未要求披露或有资产）

5．资产负债表日后事项的说明。

6．关联方关系及其交易的说明。（《小企业会计制度》仅要求披露与主要投资者往来事项）

7．重要资产转让及其出售的说明。（《小企业会计制度》仅要求披露购买或处置长期股权投资的情况）

8．企业合并、分立的说明。（《小企业会计制度》未要求）

9．会计报表重要项目的说明。（《小企业会计制度》未要求）

包括：应收款项（不含应收票据）及计提坏账准备的方法；

存货核算方法；

投资的核算方法；

固定资产计价和折旧方法；

无形资产计价和摊消方法；

长期待摊费用的摊消方法。

10．收入（《小企业会计制度》未要求）

11．所得税的会计处理方法。（《小企业会计制度》未要求）

12．合并会计报表的说明。（《小企业会计制度》未要求）

13．有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。[《小企业会计制度》要求披露融资租入固定资产原价、应收票据贴现的票面金额、利率、贴现率（《按照财政部关于应收债权贴现的会计处理规定，应收票据贴现确认为债务，已不属于或有事项》）]