施工企业会计核算科目特别设置

【例1】某建造工程处于建造过程中。月末，向建设方按完工进度提交按完工进度报表金额999（不作为结算确认依据），开具建筑业劳务发票800，按合同约定同意付款800（本月付款600，次月付200）。工程完工交付后，确认结算数1000

1、向建设方提交完工进度报表999，先全额放在“工程结算-待结算”，待办理结算确认后转入“工程结算-已结算”
借：应收账款-待结算                         999

贷：工程结算-待结算                              999

2、当月收到工程款600
借：银行存款                                600

贷：应收账款-未开票                              600

3、当月开具发票800给建设方
贷：应收账款-未开票                            （-800）

        贷：应收账款-已开票                               800

（“应收账款-未开票”科目贷方余额负数的经济含义是，已开票未收款）

4、次月收款200
借：银行存款                                200

贷：应收账款-未开票                              200

5、工程完工，办理结算1000
先红字冲回“工程结算-待结算、应收账款-待结算”科目余额
借：应收账款-待结算                         （-999）

贷：工程结算-待结算                             （-999）

再根据结算数确认“工程结算-已结算、应收账款-已结算”
借：应收账款-已结算                           1000

贷：工程结算-已结算                              1000

（二）与分包单位业务
与分包单位经济业务核算主要包含：分包成本的归集及与分包商的经济往来的核算。
1、反映与分包单位分包成本的归集（“工程施工-合同成本-分包”借方反映结算与开票，贷方用于反映建造完成与“工程结算”冲销）。

分包工作量结算书和分包发票同时具备是“工程施工-合同成本-分包”的最终完整确认依据。（结算情况，通过另外设置台账备查；分包发票开具情况，通过 在科目借方设置“工程施工-合同成本-分包-未开票/已开票”反映。）

对于 “如何区分或标识分包工作量结算情况？”。实务中有一种不值得提倡的做法：总包单位对分包工作量最终结算前不预估，以实际收到分包发票数作为当期完工进度。这样就只有在分包工作量最终结算后，“工程施工-合同成本-分包-未开票”科目才会有发生额，就是已结算未开票的含义了。此做法不值得提倡的原因是，对分包工作量最终结算前不预估导致最终结算前的期间不能及时反映与分包单位债权债务的真实状况。

分包工作量发票的开具情况是否需要在工程施工科目中反映？从会计理论上，分包工作量结算文件是“工程施工-合同成本-分包”科目的确认依据，分包发票的取得不是必要条件；但是税收征稽时，取得分包发票是企业所得税税前列支的前提条件。因此，为迎合税法要求，将发票开具情况通过工程施工科目反映的做法更具现实意义。

2、反映与分包单位经济往来（“应付账款-分包单位” 贷方反映开票、借方反映已付款）：分包工程价款债务的形成，按预估或结算数，区分分包发票的取得与否，在科目贷方设置“应付账款-分包单位-未开票/已开票”；分包工程价款债务的履行，在科目借方设置“应付账款-分包单位-已付”。