施工企业会计核算科目特别设置

【例4】接上例（按施工合同约定工程承包价款中不含甲供材料价款的情况举例）
1、期末，确认收入、成本
借：主营业务成本-自营                       950

借：主营业务成本-分包                       194

借：工程施工-合同毛利-自营                  50

借：工程施工-合同毛利-分包                  6

    贷：主营业务收入-自营                              1000

    贷：主营业务收入-分包                              200

2、结转主营业务收入到本年利润
借：主营业务收入-已结转                     1000+200

    贷：本年利润                                       1200

3、结转主营业务成本到本年利润
借：本年利润                                1144

  贷：主营业务成本-已结转                            950+194

4、结转营业税金及附加到本年利润
 借：本年利润                               36

  贷：营业税金及附加-已结转                          30+6

（五）建造合同完成，冲销相关科目及下级科目余额（略）

三、合并简化核算
是否必须严格按照文中的举例分别核算而不能合并简化呢？未必。判断的依据是：安排核算必须保证该会计科目设置初始意图的实现。

比如文中 “【例2】如果分包单位结算分包工作量200，同时开具分包发票200，分包方转来完税凭证6”。在文中条件下（分包工作量确认为总包单位的收入）完全可以合并成
借：工程施工-合同成本-分包-已开票      194

借：应交税费-应交营业税-分包               6

贷：应付账款-分包单位-已开票                    194+6

但是，“在分包工作量不确认为总包单位的收入的情况下” 就不能仅仅是
借：工程施工-合同成本-分包-已开票      200

贷：应付账款-分包单位-已开票                  200

而应合并为
借：工程施工-合同成本-分包-已开票      200

贷：应付账款-分包单位-已开票                    194

贷：应交税费-应交营业税-分包                  6

借：应交税费-应交营业税-分包               6

贷：应付账款-分包单位-已开票                   6

【原因】：分包单位对分包工作量营业税费的缴纳和总包方的抵扣是两个相互独立的经济行为，在会计科目“应交税费-应交营业税-分包”的核算中，必须完整反映该过程。

四、建筑业“营改增”后流转税核算的变化
建筑业“营改增”后，增值税属于价外税，特点是价税分离。该流转税与期间经营成果完全没有关系，因此，会计核算应税义务的形成和履行完全遵从税法规定，采用收付实现制原则。增值税不需要通过“工程结算”和“主营业务收入”科目反映，即不通过投入产出核算循环及经营成果核算循环反映。

工程价款结算分录为
借：应收账款

 贷：工程结算

贷：应交税费-应交增值税-销项税额

收入、成本确认分录为

借：主营业务成本（不含增值税）

借：工程施工-合同毛利

                贷：主营业务收入（不含增值税）

【严正声明】  
以上观点，仅作为探讨交流之用，切不可全盘运用于实务中！！“水至清则无鱼”。否则，在猫鼠游戏中只有束手就擒的份了，被老板踢出去就是必然的程序了。