《零售商促销行为管理办法》有关税收问题

　　商务部、国家发改委、公安部、税务总局、工商总局等五部门日前联合颁布了《零售商促销行为管理办法》（商务部、国家发展改革委员会、公安部、国家税务总局、国家工商总局令2006年第18号）。《办法》规定，零售商开展促销活动应当遵循合法、公平、诚实信用的原则，促销活动的宣传内容应当真实、合法、清晰、易懂，不得以保留最终解释权为由，损害消费者的合法权益。零售商开展促销活动，应当在经营场所的显著位置明示促销内容；对不参与促销活动的柜台或商品，应当明示，并不得宣称全场促销。促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。消费者要求提供促销商品发票或购物凭证的，零售商应当即时开具，并不得要求消费者负担额外的费用。《办法》自2006年10月15日起施行。

　　一、促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。

　　《零售商促销行为管理办法》中点明了有奖销售（应当展示奖品、赠品）、原价打折、积分优惠卡等常见的促销活动。当前国内常见的促销方式归结如下五类：一、打折（如打八折、九折）；二、买一、多送一或多（送同种或其它商品）；三、满一定购物值（如100元）送部分现金、礼品或购物券；四、积分返利（如达到一定数值分别返还一定的物品）；五、购物机票摇号抽奖（返还购物款或送实物）。这五类促销方式在《办法》中均有不同程度的出现，实际操作中很不规范，繁多而复杂，形式多样化。下面就这个方面解读如下：（一）打折或折扣。折扣俗称"回扣"，也有称作"退佣".这种经济行为出现在我国上世纪90年代初期，打折属于销售折扣，以打折后的销售价格为增值税税基，按折后价开具销售发票，并以此计算销售收入，不影响不影响增值税和其它各税种的应缴税额。计提销项税金时，系统提税表先以原价（折前价）逐单品提销项税，再对促销产生的"销售折扣与折让"逐单品计提销项，进行扣减。完全符合税法规定，税务机关不得以"零售企业不能出示'销售与折扣在同一张发票上分别注明的证据'为由拒绝扣减销项".如某超市的会员卡按9折销售，超市收银时实行固定微机销售，其它微机仍按原价格计算，打印的机票直接为折后价计算的金额，开具发票等均不受影响。

　　如果打折幅度过大，明显或者远远低于市场平均销售价格，根据《增值税暂行条例》第七条"纳税人销售货物或者应税劳务价格明显偏低并无正当理由"及《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定，税务机关可按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本X（1+成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。成本利润率一般为10%.（二）买一、多送一或多（送同种或其它商品）。这属于捆绑销售，以实收价为增值税基和开票金额。捆绑销售在信息系统中一般单独分配商品条码，直接将所捆绑商品作为不可分割的单位，录入业务系统。销售时即单独统计其销售额。不存在对所谓的"赠送"统计问题。如标价3元（不含税）的纯牛奶，长期开展"买三送一"活动，即四盒一捆，售价9元。对该商品（四盒一捆）单独分配商品条码，录入价格为9元，销售时作为一个整体过销售系统POS机，增值税基是9元，不影响增值税和其它各税种的应纳税额。

　　但是，通常使用的会计处理方法是将其中一件或多件商品按售价作正常商品销售处理，而另一件或多个商品则以成本借记"营业外支出"或"营业费用"；贷记"库存商品"、"应交税金——应交增值税（销项税额）".增值税条例实施细则》第四条规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的商品区分开来，并予以披露。利用这种方法促销商品，本来就是企业的一种让利行为，但用此会计处理方法虽符合税法的规定，零售商需要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金。

　　（三）满一定购物值（如100元）送部分现金、礼品或购物券。对不足一定量的购物值部分不给予价格优惠。

　　1、返送的现金作为"销售折扣"处理，以不含折扣的净销售额为增值税基和开具发票的金额（或者将原价与返现额同时在发票上写明）。顾客先按标价购物并取得购物POS小票，再凭小票领取按"参加促销满赠活动项目"的总购买额整百部分的30%现金，最后去服务台按扣除返还款的金额开具零售发票（如果顾客需要）。按POS系统统计的销售额计主营业务收入，实际送出的现金计入"销售折扣与折让".对全部主营收入计提销项税后，再对销售折扣与折让计算销项税扣减主营销项税。即实际申报为按扣除"送"还款后的净销售额纳税。

　　2、顾客在购买一定数值的商品得到折扣券。折扣券属于代金券性质，是国家明令禁止的行为，但不属于税务机关管辖范围。这种促销方式的增值税基同样是净销售额，即"返送"额仍应扣减销售额。将销货时发出的购物券确认为"营业费用"，同时，贷记"预计负债".当购物券使用时，借记"预计负债"；贷记"主营业务收入"、"应交税金——应交增值税（销项税额）"，同时结转商品成本。若未发生，就将"营业费用"、"预计负债"冲销。此销售方式的"预计负债"的发生与冲销都较为频繁，应定期核查该科目。此种促销方式一般用于商场消费，容易刺激消费者的大额购买，并且这种方法也不会使商家负担多余的税金，是一种常见的商场促销手段。如某顾客购物100元，凭微机开具的小票领取30元折扣券。需开发票时，可按100元开具发票。顾客再次购物时，可用折扣券代替现金使用（不再送券），开发票时则按扣减30元折扣后的实收银额开票（或者在发票上同时注明折前额和折扣额）。微机票实现的销售全额计主营业务收入；发放的折扣券不记入会计帐簿（另记台帐）。顾客持折扣券购物后，按折前标价确认主营收入，按折扣券面额确认"销售折扣与折让"（同时注销台帐记录）。发放出去的折扣券如过期未使用作废，则从台帐中注销。