增值税改革的国际经验借鉴，欧盟建立适应数字时代的增值税制度

随着经济全球化、数字经济和移动经济的不断发展，欧盟增值税制度的缺陷日益凸显，导致增值税欺诈泛滥、增值税收入流失严重和不利于中小企业发展等问题。有鉴于此，近年来，欧盟一直致力于增值税制度改革。   

 

欧盟新一轮增值税改革相关行动方案

 

欧盟新一轮增值税改革始于2010年。是年12月，欧盟委员会发布了《有关增值税未来的绿皮书》。在接受广泛和富有成果的公众讨论之后，欧盟委员会于2011年12月发布了《有关增值税未来的沟通》，该文件制定了2011年以来增值税改革的优先行动，并取得了一些进展。为了进一步加大增值税改革力度，欧盟委员会于2016年4月7日又提交了《增值税行动计划》，并于6月获得欧盟议会通过，该行动计划制定了2016年~2017年增值税的改革计划。    

 

欧盟新一轮增值税改革已经取得的成效

 

在欧盟委员会2011年12月发布《有关增值税未来的沟通》之后，欧盟对增值税制度开展了以下几个方面的改革：

 

建立反增值税欺诈的快速反应机制。2013年7月欧盟发布了《快速反应机制指令》（有效期为2013年8月15日~2018年12月31日），允许成员国对某些货物和劳务的供应临时采用逆向征收制度，即对符合一定条件的货物和劳务供应由购买者缴纳增值税。

 

对进口服务采用消费地原则征收增值税。当进口服务的接受者是企业时，即B2B情况下，应由该企业向所在国缴纳增值税；当进口服务的接受者是个人时，即B2C情况下，由提供进口服务的外国企业在欧盟进行增值税登记并缴纳增值税。2015年开始，欧盟要求欧盟以及非欧盟服务提供商必须选择直接在其消费者所在的各个国家进行增值税注册，或者选择使用更为简单的“一站式注册机制”，又称“迷你一站式注册机制”。根据“迷你一站式注册机制”的相关规定，非欧盟服务提供商可以选择任何欧盟成员国进行增值税登记并缴纳增值税，而欧盟服务提供商则必须选择在成立本企业的成员国进行增值税登记并缴纳增值税，所缴纳的增值税由该国再分配给其他相关国家。

 

建立更加透明、新型的欧盟增值税管理机制。欧盟成立了增值税专家团队和增值税论坛，使各方都更加紧密地参与增值税管理。此外，还发布了一系列说明性注解和增值税委员会指南。    

 

欧盟2016年~2017年增值税改革建议

 

2016年6月欧盟议会通过的《增值税行动计划》提出的下一步改革建议主要包括以下几个方面：    

 

消除单一市场电子商务发展的增值税障碍。

 

包括：第一，扩大“一站式注册机制”的适用范围，使在线销售有形货物的供应商也适用“一站式注册机制”。第二，在欧盟采用统一的简化措施，以便利新创小型电子商务企业。第三，允许原籍国进行相关检查，包括对跨境企业进行单独的审计。第四，取消对非欧盟供应商进口的小额托运货物免征增值税的规定。

 

制定有利于中小企业发展的增值税一揽子措施。

 

起草简化中小企业增值税的一揽子综合性措施，并计划于2017年提交。此外，欧盟委员会将重新审视小企业相关特殊制度。    

 

采取应对增值税流失的紧急措施。

 

一是增强欧盟成员国之间以及与非欧盟国家的行政合作。二是打造高效率的税务局。三是提高自愿遵从，促进税务局和企业达成相关协议。四是开发税收征收新方法。主要包括：新的报告工具，新的审计工具，明确某些市场中介的新作用。五是采取有利于应对增值税欺诈的临时性措施。    

 

构建健全的欧洲单一增值税领域。

 

重新建立跨境供应的征税原则，并使所有的B2B跨境货物供应适用“一站式注册机制”。把所有跨境供应纳入征税范围，从而使单一市场中的所有货物和服务的提供，无论是国内的还是跨境的，都将被同等对待。    

 

使税率政策现代化。

 

欧盟将于2017年对增值税税率加以改革，改革将有两种选择：第一，扩大适用低税率的列名货物和劳务的范围，并定期审核。第二，取消低税率清单，允许成员国自行确定本国实行的低税率的档次和高低。    

 

对中国的借鉴及启示

 

欧盟新一轮增值税改革的部分思路和做法值得中国借鉴，主要包括以下几个方面：

        

制定完善适应数字经济时代的增值税制度。中国应抓紧研究出台适应数字经济的增值税制度和政策，对跨境服务贸易采用消费地原则征收增值税。一方面不断扩大适用零税率的出口服务的范围，另一方面建立和完善对进口服务征收增值税的制度和机制。    

      

优化增值税税率。欧盟在其改革建议中特别提到了要保持税率制度的一致性和简化。随着营改增试点改革的不断深入，中国也应选择在适当时机简并增值税税率档次，使中国的增值税制度更加中性。   

       

完善有利于中小企业发展的增值税政策。中国在深化营改增试点改革的过程中，也应不断完善有利于中小企业发展的增值税措施，加强纳税辅导、优化办税流程等。    

 

加强增值税国际合作。借鉴欧盟的做法，加强与其他国家增值税方面的信息交换、征管合作，将是应对增值税欺诈的有效途径。

 

（来源：中国税务报 作者：陈琍 单位：国家税务总局税收科学研究所）