云中飞和你一起学习增值税法

　　云中飞点评：这一条开宗明义说出了增值税立法目的。

　　云中飞点评：这一条说的是指导思想，这一条要结合第二十二条、第二十五条一起学习体会。

　　云中飞点评：

　　1、首次提出了应税交易的概念，应税交易这个概念很好，很强大的，未来，数字资产交易不知道会不会纳进来呢?

　　2、以前增值税最传统的应税劳务的概念没了，劳务并入服务类别，与国际上普遍将增值税征收范围划分为“货物”和“服务”两大类的趋势一致。现在增值税的服务=加工+修理修配服务+销售服务。需要注意的是，加工修理修配虽然现在叫服务了，但是税率依然为13%，不是6%。

　　云中飞点评：

　　1、首次提出将“境内消费”作为判断的新观点。注意销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人这句话，这句话的意是，对服务和无形资产交易以“境内消费”作为首要判定标准，不再沿用现行规定中“提供的应税劳务发生在境内”或“销售方、购买方在境内”的执行标准，以后大家要保存好“境内消费”的有关票据。

　　2、新增了金融商品交易相关规定，以发行地或销售方作为判定标准。

　　云中飞点评：以前增值税的传统概念“视同销售”改成“视同应税交易”了，视同应税交易的变化有点大。

　　具体变化点有：

　　1、增加了“无偿转让金融商品”的视同应税交易行为，之前做资产管理的朋友，总是幻想股票“非交易过户”可以不征税，这不，要征税的政策来了。

　　2、没有将“无偿提供服务”列入“视同应税交易”的范畴。这样对企业与对关联方无偿资金拆借、无偿租赁等服务明显利好。在目前的政策下，一般企业无偿资金拆借需要视同销售，而企业集团的“集团内单位之间的资金无偿借贷”的却可以享受免税政策，政策有点不统一，现在政策统一了。从2026年1月1日起，是不是所有企业就可以放心的对关联方进行无偿资金拆借、无偿租赁了呢?增值税是确实没有问题了，但还要注意企业所得税呢。

　　3、单位和个人无偿转让无形资产、不动产，注意这里把财税2016第36号“但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”这句话删掉了，意味着即使单位和个人无偿转让无形资产、不动产用于于公益事业或者以社会公众，也要视同应税交易了。当然，根据二十五条，公益事业捐赠等情形可以制定增值税专项优惠政策，或许在实施条例中又明确有专项优惠呢。

　　4、总分机构跨县(市)异地移送货物用于销售，不再明确进行视同应税交易，毫无疑问这有利于促进统一大市场的建设。

　　5、取消了代销的概念，代销货物，不再在交付环节，视同应税交易。如果是代理业按照代理业征税。

　　6、投资和分配可以被理解为销售货物并取得了非货币形式的经济利益，本身就属于征税的应税交易范围，而无需重复罗列在视同应税交易项下。

　　7、删除关于“视同应税交易”的兜底情形。

　　云中飞点评：先前这类行为属于免征增值税范围，现在是不征税范围。这里需要强调的是，是依照法律规定被征收、征用才可以不征收增值税。如果只是依据某个市政府的文件被征收、征用，可以不征收增值税吗?这个可能有点难，如果你说，我有当地的城市更新税收指引文件，可以吗?如果有人问这个问题，云中飞一般会这样反问一句：请问你们的城市更新税收指引文件是依照法律规定制定的吗?

　　云中飞点评：从大型企业集团资金池的角度看，取得存款利息收入想不征税，你必须有金融牌照才可以，否则，可能需要按贷款收入征税。

　　另外，资产重组过程中货物、不动产等实物资产的权属转移”等原本规定不征收增值税的事项，现在没有纳入不征收增值税的范围，而且增值税法并未授权国务院可以根据需要调整不征收增值税的范围，未来资产重组怎么办?难道未来往增值税优惠政策去靠拢吗?这样有可能吗?我们到时看看实施条例会怎么说。

　　云中飞点评：小规模纳税人可以简易计税，税率为3%。不需要等待实施条例，我们已经知道小规模纳税人统一的标准为500万元，小规模纳税人可以按3%简易计税，温暖已经传达给小微企业了，再加上达到起征点才征税，温暖已经足够。

　　云中飞点评：目前，对于中外合作油(气)田按合同开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%。第八条明确规定“中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行”，意味着该领域现行5%的征收率政策将继续按国务院规定执行。

　　云中飞点评：

　　1、政策呼吁

　　我们还不知道未来简易计税的范围有多大，但我们知道目前房地产建筑业处在低迷期，因此，我们在此特别为房地产建筑业呼吁一个简易计税的政策：目前，砂石生产企业可以选择简易计税，混凝土(水泥)生产企业也可选择按简易计税。但是，与混凝土(水泥)同为建材产品的砂浆、水泥稳定材料等货物，是用砂石水泥配比后搅拌成道路施工基础材料的，这类产品与混凝土(水泥)的主料均为砂石料，目前不在简易计税范围，只能取得3%的进项发票抵扣，销项却要按照13%的税率缴税，由于进销税率差距大，税负明显偏高，希望未来生产销售浆、水泥稳定材料等货物能纳入简易计税的范围。

　　2、房地产企业税收规划建议

　　简易计税的征收率统一为为3%，有人说以后没有房地产销售老项目5%了，因此，他们给有老项目的房地产企业的税收规划建议是：老项目压后至2026年1月1日起再出售。但是，也不能排除在实施条例中明确房地产老项目仍然按5%征收，否则会无法衔接，房地产老项目也是过渡期产生的，应该会单独保留。因此，有老项目的房地产企业，还是应该应售尽售，先活下来再说。当然，如果你的现金流很强，也可以听他们的建议。

　　云中飞点评：两项以上应税交易，代替了兼营的表述。那增值税法是不是取消了兼营的概念呢?不是的，等会云中飞告诉你兼营躲藏在哪里了?

　　云中飞点评：两项以上应税交易代替了兼营，一项交易替代了混合销售，云中飞认为这里是增值税法写的最精彩的地方，我们看看以前的混合销售规定的规定是多么的搞：混合销售必须满足三个“同一”，必须是货物+服务!首先：混合销售必须是同一个购货者或者服务对象；其次：混合销售必须是同一时间内发生的业务；再次：混合销售必须是同一笔合同确定的经济业务，最后：混合销售必须是货物+服务才可以。若是货物+货物，服务+服务，货物+不动产，货物+无形资产等组合，对不起，你还没有资格做混合销售，搞得混合销售好像很高大上似的，然后混合销售还有一大堆补丁文件，你不在混合销售方面混个脸熟，写一些混合销售税收筹划的文章，你都不好意思说你自己是增值税专家。现在好，简简单单一项应税交易涉及两个以上税率的，不管你是什么组合，都可以混合，云中飞向本次写增值税法的专家致以最高的革命敬礼，简单的税法，才是最好税法。这里需要注意的是，是按照应税交易层面去判断“主要业务”，并不是按纳税人的主业来确定适用税率征收率，什么是应税交易主要业务?这个后面需要细化文件，希望有一个主要业务的具体比例(比如60%)，希望在实施条例就明确，不要让我们等太久。