新税制下金融保险业的税务管理

　　进项税管理

　　针对于会直接减少应交增值税的进项税额，需要专项管理。

　　1、管理制度上

　　首先制定公司内部《进项税管理办法》，结合增值税暂行条例、增值税专用发票使用规定、企业会计制度、税收征管法等，；规范各类业务获取进项税发票的规定（什么样的业务必须取得发票、发票规格、要素等），将进项税的获取管理端口前移到业务。

　　2、建立不可抵扣项目清单

　　根据增值税暂行条例、营改增实施办法，建立金融机构日常业务不可抵扣项目清单；根据清单内容做相关进项税核算及转出，并作为计算应交增值税及纳税申报的重要抵扣依据之一。

　　3、进项税发票登记

　　根据业务类型、单据号，登记其取得的进项税发票情况、是否可抵扣，以及取得发票后的认证、抵扣、转出、退回及作废等处理；细化到每张业务单据对应的进项税发票管理。

　　4、进项税会计核算

　　对于取得的进项税可抵扣记入“应交增值税-进项税”科目；对于不可抵扣的进项税进项转出会计处理；未取得进项税发票的进项税可暂记待抵扣进项税科目；所有会计凭证自动生成。

　　5、进项税管理涉及到的改造系统

　　报销管理、固定资产、采购管理等。

　　销项开票管理

　　对于销项发票开具及管理是金融行业营改增面临的关键难点。

　　1、建立空白发票管理

　　针对发票的领购、使用、库存情况进行登记，做好基本发票管理。

　　2、开票管理对接业务系统

　　开票管理对接各业务系统，定时汇总开票；当需要开具发票时，从交易数据获取金税需要的完整开票信息（交易信息、业务类型、税率等）；
同时可以自动判断是否超额，如果超额，自动实现拆分；如果同一个交易对手、同类属性业发生多笔，就自动合并交易信息生成发票；

　　3、开票管理对接业务系统

　　对接需要开票的系统、接收业务单据号、开票要求、开票基本信息；并根据交易金额、发票进行进项修改、拆分、合并处理；
开票信息汇总后，传给航天金税进行开票。

　　4、开票管理对接业务系统

　　航天金税开票后，形成数据，可以作为开票回单，再回传给开票管理；开票管理根据回单回写开票数据状态（已开票、驳回）；同时对应到具体的交易上。

　　5、开票嵌入业务系统的应对

　　对于金融机构交易系统需要实时开票，客户若采用嵌入交易系统改造开票的，则强调此功能可对各类业务系统开票信息进行汇总管理；对查票、计税等均有重要意义。

　　会计核算

　　以上的业务在处理过程都会涉及到会计核算；增值税税制下需要对原来的核算方式进行调整。

　　1、会计科目

　　首先，需要增设增值税的相关会计科目；包括“应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、期初留抵税额”；

　　• 应交增值税借方科目包括：待转入进项税、待抵扣进项税、已交税金、减免税金、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税。
　　• 应交增值税贷方科目包括：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。
　　• “未交增值税”科目：核算一般纳税人月终转入的应交未交增值税额余额。
　　• “待抵扣进项税额”科目：核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
　　• “期初留抵挂账税额”科目：核算原增值税一般纳税人截止到营改增当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。
　　• 月末应交增值税贷方余额转出“未交增值税”。

　　2、核算规则

　　其次；修改核算规则，如：采购固定资产，原来是借固定资产贷银行存款；改增以后，就是借：固定资产及进项税，待银行存款。

　　核算规则还涉及确认收入、进项税发票获取时、进项转出、月末结转应交增值税贷方余额等。

　　3、自动生成凭证

　　自动对接到总账，生成会计凭证。

　　4、纳税申报

　　金融机构一般纳税人计税适用一般计税方法，即销项税额减进项税额计算应交增值税。

　　• 销项税额计算

　　梳理收入项，增值税项目、适用的税率、计税方法，计算当期销项税额；同时，对于免税事项需要转出其进项税额。

　　• 进项税额汇总

　　根据进项税管理部分当期认证的票据情况，计算当期进项税额；

　　• 纳税申报资料生成

　　自动生成纳税申报表及其附列资料。

扩展到全税种的税务管理

　　以上，系统建设就可以应对“营改增”的需求；

　　从整个税务管理建设发展阶段看，第二步是完善税务系统建设，是将以上的税务管理内容扩展到其他税种：包括对企业所得税预缴、递延所得税核算、汇算清缴的管理；对印花税数据的集中搜集，目前印花税税负虽小，但工作量最大，系统化将有效提高工作效率；房产税、土地使用税、契税等其他小税种的集中管理；实现建立全税种的管理的目标。

风险管理

　　基础的核算、实务操作建设完成；针对于管理层、决策层的需求，建设税务风险管理部分，强化风险管控。

　　风险管理，首先提供对各类风险指标的分析包括税负率、开票率、收票率等；根据监管机构关注的指标，做好内部管控，并可与行业税负率比对，做预警提醒。

　　其次，为了应对稽查风险，建立涉税材料系统归档化管理；将申报、缴纳、优惠备案等材料作为附件上传系统并提供索引查询，可以将手工管理的文档系统化、税务稽查也可直接从系统调出资料核查，更便利。

　　最后，从合法性、合规性风险的管控来看，先规范内部税务管理制度，再建立金融行业税务法规库，定期、自动更新法规，并在做业务时自动提醒，达到政策应用及时、合规的目标；并且，可谓内部税务人员建立交流平台，对税政进行解析及经验共享。

　　以上三步，从营改增、全税种到风险管理，分阶段完成了税务管理的建设；将税务管理与财务管理系统的信息化建设同步，提升金融机构税务管理信息化水平，并为日后税改的落地搭建了基础平台。