财会[2001]64号 财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行法规》的通知[全文废止]

　　三、关联方之间承担债务的会计处理关联方之间一方为另一方承担债务的(非债务重组)，承担方应按所承担的债务，计入营业外支出(承担关联方债务);被承担方应按承担方实际为其承担的债务，计入资本公积(关联交易差价)。

　　债权人对债务人豁免的债务，仍按相关企业会计制度和准则中有关债务重组的法规处理。

　　四、由关联方承担费用的会计处理关联方之间一方为另一方承担费用的(如母公司为其子公司承担广告费用等)，如这些费用是被承担方生产经营活动所必需的支出，应当反映在被承担方的成本费用中。被承担方收到承担方支付的款项，计入资本公积(关联交易差价);如果承担方直接将承担的费用支付给其他单位的，被承担方应按承担方实际支付的金额，计入资本公积(关联交易差价)。承担方应按实际承担的费用，计入营业外支出(承担关联方费用)。

　　五、委托及受托经营的会计处理对于委托及受托经营，应当确认受托方是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，如果受托方实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则委托方或受托方取得的委托经营收益，全部计入资本公积(关联交易差价);如果受托方实质上对受托经营资产或受托经营企业提供了经营管理服务，则取得的受托经营收益在符合收入确认条件的前提下，按以下法规处理：

　　(一)受托经营资产受托方接受委托，对关联方提供的资产进行经营并收取固定费用，或按合同法规视具体情况收取受托经营费用的，受托方应于取得受托经营收益时，确认为其他业务收入;如果取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额(即，受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率×110%)，确认为其他业务收入，超过确认为收入的部分计入资本公积(关联交易差价)。如果受托经营资产所发生的相关费用由受托方承担的，受托方应于相关费用发生时直接计入当期其他业务支出。

　　(二)受托经营企业受托方接受委托，对关联方委托经营的企业进行经营，并按照受托经营企业实现利润的一定比例收取受托经营费，或者受托经营企业实现的利润或发生的亏损均由受托方享有或承担，或者以其他方式收取受托经营收益的，受托方应按以下三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价)：1.受托经营协议确定的收益;2.受托经营企业实现的净利润;3.受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。

　　受托经营企业发生的净亏损，应由受托方承担的部分，直接计入当期管理费用(承担托管损失);如果按照受托协议法规，受托经营企业发生净亏损，仍能获得委托方支付的托管经营费用的，受托方应于取得委托经营收益时，扣除由其承担的净亏损后的余额，计入资本公积(关联交易差价)。

　　委托方支付的委托经营费用，计入当期管理费用(托管费用)。

　　(三)上市公司将部分资产或被投资单位委托其关联方经营，按委托协议法规收取固定收益，或按实现净利润的一定比例等收取委托经营收益，按上述同一原则处理。

　　六、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，在符合收入确认条件的前提下，应于取得资金使用费时，冲减当期财务费用;如果取得的资金使用费超过按1年期银行存款利率计算的金额，应将相当于按1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积(关联交易差价)。

　　七、本法规所称的关联方按照相关企业会计制度和《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》法规的存在关联方关系的各种情况加以确定。上市公司应在会计报表附注中按照相关企业会计制度和准则的法规，对关联方关系及其交易作充分的披露，对关联交易价格的公允性作出特别说明，并分别说明资本公积期末余额中有关关联交易差价的性质、形成原因及金额。

　　八、本法规自发布之日起执行。