资产减值损失的确认与计量

一、资产减值损失确认与计量的一般原则（★★）

借：资产减值损失

贷：××资产减值准备 资产的账面价值＝资产账面余额－累计折旧（或累计摊销）－资产减值准备 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余

使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，企业应

当将相关资产减值准备予以转销。

【注意】资产减值准则中规范的资产减值准备不能转回，可以转销（转出）。

【比较】各种资产计提减值的比较基础和是否能转回

二、资产组的认定及减值处理

《税屋》提示——被遮挡部分为“变更”

（二）资产组的减值测试

1．确定金额 确定资产组的账面价值和可收回金额

2．确认减值

将 1 中两者比较，发生减值时，要计提减值准备，确认减值损失 3．一次分摊 资产减值了，要把总的减值损失分摊到资产组的每一项资产上面：

（1）先抵分摊至资产组中商誉的账面价值；

（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产 的账面价值；

（3）分完后，各资产的账面价值不得低于一下三者中的最高者：

①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；

②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；

③零。

4．二次分摊

按比例，损失没有分完的，应当按照相关资产组中其他各项资产（不受限制）的账面价值的比重进行 二次分摊。

整个资产组共减值 100 万

假设：商誉分了 30 万，

其余 70 万就在设备 1 、设备 2、设备 3 中分摊

【例题 计算分析题】XYZ 公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由 A、B、C 三部机器构成， 成本分别为 400 000 元、600 000 元、1 000 000 元。使用年限为 10 年，净残值为零，以年限平均法计提 折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2005 年甲 生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减 40%，因此，对甲生产 线进行减值测试。

2005 年 12 月 31 日，A、B、C 三部机器的账面价值分别为 200 000 元、300 000 元、500 000 元。估 计 A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为 150 000 元，B、C 机器都无法合理估计其公允价值减去处置 费用后的净额以及未来现金流量的现值。

整条生产线预计尚可使用 5 年。经估计其未来 5 年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为 600 000 元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额， 公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。

鉴于在 2005 年 12 月 31 日该生产线的账面价值为 1 000 000 元，而其可收回金额为 600 000 元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因此，公司应当确认减值损失 400 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的 3 部机器中。由于 A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为 150000 元，因此，A 机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于 150 000 元。

具体分摊过程如表所示。

按照分摊比例，机器 A 应当分摊减值损失 80 000 元（400 000×20%）。但由于机器 A 的公允价值减去 处置费用后的净额为 150 000 元，因此，机器 A 最多只能确认减值损失 50 000（200 000－150 000）元， 未能分摊的减值损失 30 000（80 000－50 000）元，应当在机器 B 和机器 C 之间进行再分摊。

根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器 A、机器 B 和机器 C 应当分别确认减值损失 50 000 元、 131 250 元和 218 750 元，账务处理如下：