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一、股本、实收资本的核算（★）
所有者权益分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。
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（一）
科目设置
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有限责任公司设“实收资本”科目，股份有限公司设“股本”科目。
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（二） 接受现金资产投资
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1．有限责任公司：
借：银行存款
贷：实收资本 （按合同或协议约定） 资本公积——资本溢价 （追加投资时）
2．股份有限公司 借：银行存款
贷：股本 （按股票面值）
资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价 （股票发行费用、手续费、佣金） 贷：银行存款
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【注意 1】股份有限公司在设立时，就可能产生资本公积。
【注意 2】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行 股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金 额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
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（三） 接受非现金资产投资
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借：固定资产、原材料、无形资产等 （按资产公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：股本、实收资本 （按合同或协议约定） 资本公积——股本、资本溢价 （差额倒挤）
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（四） 资本公积或盈余公积 转增资本
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借：资本公积——资本溢价/股本溢价
贷：实收资本/股本 借：盈余公积
贷：实收资本/股本
【比较】 盈余公积的用途：转增资本、弥补亏损、扩大企业生产经营、发放股利。 资本公积的用途：转增资本。
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（五） 发行股票股 利实现增资
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借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——转作股本的股利
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（六） 可转换债券转股
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借：应付债券 （负债成分的摊余成本）
其他权益工具 （权益成分公允价值） 贷：股本 （面值）
资本公积——股本溢价 （差额倒挤）
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（七） 收购股票减资
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1．回购公司股票时：
借：库存股 （回购价格×股数）
贷：银行存款
【注意 3】库存股属于所有者权益类账户，是股本的备抵科目。
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2．注销股票时：
借：股本 （股票面值 1 元×注销股数） 资本公积——股本溢价 ①（差额先冲股本溢价） 盈余公积 ②（股本溢价不足，冲盈余公积）
利润分配——未分配利润 ③（股本溢价和盈余公积仍不足，冲未分配利润） 贷：库存股 （回购价格×注销股数）
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3．如果购回股票支付的价款低于面值总额
借：股本 （股票面值 1 元×注销股数） 贷：库存股 （回购价格×注销股数）
资本公积——股本溢价 （差额倒挤）
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【注意 4】企业回购股票使得企业的所有者权益减少，企业注销回购的股票不影响
企业的所有者权益总额。
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【例题计算分析题】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积金4 000 000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。
（1）假定B公司按照每股4元回购股票。B公司的账务处理如下：库存股的成本＝3 000 000×4＝12 000 000（元）
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借：库存股
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12 000 000
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贷：银行存款
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12 000 000
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借：股本
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3 000 000
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资本公积——股本溢价
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6 000 000
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盈余公积
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3 000 000
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贷：库存股
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12 000 000
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（2）假定B公司以每股0．9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：
库存股的成本＝3 000 000×0．9＝2 700 000（元）
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借：库存股
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2
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700 000
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贷：银行存款
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2 700 000
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借：股本
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3
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000 000
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贷：库存股
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2 700 000
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资本公积——股本溢价
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300 000
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二、资本公积的核算
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（一） 资本公 积内容
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资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。
资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占 份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票，投资者超额缴入 资本等。
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（二） 资本（或股本） 溢价的会计处理
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1．资本溢价
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大 于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。
2．股本溢价 股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的 收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得 的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除 发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。
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（三） 其他资本公积 的会计处理
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1．以权益结算的股份支付【链接第十九章股份支付】
（1）在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额 借：管理费用等
贷：资本公积—其他资本公积
（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借：银行存款（按行权价收取的金额）
资本公积—其他资本公积（等待期累计确定的金额） 贷：股本（增加股份的面值）
资本公积—股本溢价（差额）
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2．采用权益法核算的长期股权投资【链接第四章长期股权投资】
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（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，
投资方按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积 或作相反会计分录
（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时 借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益（或相反分录）
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（四）
资本公积转增资 本的会计处理
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借：资本公积
贷：实收资本等
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三、其他综合收益的确认与计量及会计处理（★★★）
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（一）
其他综合收 益的定义
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其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
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（二）
其 他 综 合收 益的范围
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1．以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计
划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计 划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综 合收益项目。
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2．以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目
①可供出售金融资产公允价值的变动 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的 汇兑差额外
借：可供出售金融资产——－公允价值变动 贷：其他综合收益
或作相反的会计分录。
②可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 对于发生的汇兑损失
借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产
对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。
③金融资产的重分类 a．将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产 重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有 固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其 他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。 b．将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量 借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资
其他综合收益（差额，或借方） 产生的“其他综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。 c．按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在 其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额
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记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损
益
④采用权益法核算的长期股权投资 a．被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益 被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录 b．处置采用权益法核算的长期股权投资时 借：其他综合收益
贷：投资收益（或相反分录）
⑤存货或自用房地产转换为投资性房地产 a．企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大 于账面价值的
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值） 贷：开发产品等
其他综合收益（差额） 企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价 值的
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值） 累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产
其他综合收益（差额） b．处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本 借：其他综合收益
贷：其他业务成本
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四、盈余公积和未分配利润的核算（★★）
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（一） 留存收益的内容
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盈余公积和未分配利润合称为留存收益。
盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。企业对于未分配利润的使用分配有 很大的自主权。
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（二） 结转本年利润
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1．本年盈利
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 2．本年亏损 借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
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（三） 提取盈余公积
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借：利润分配——提取法定盈余公积/提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积/任意盈余公积 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定法定盈余公积/提取任意盈余公积
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【注意】公司制企业按照税后利润（弥补亏损后）的 10%提取法定盈余公积。法定
盈余公积累计额为注册资本的 50%以上的，可以不再提取法定盈余公积。
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（四） 股东大会宣 告现金股利
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股东大会宣告时：
借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利
借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——应付现金股利
实际发放时： 借：应付股利
贷：银行存款
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（五） 股东大会宣 告股票股利
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股东大会宣告时不需作会计分录。
实际支付股票股利： 借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配—转作股本的股利
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（六） 盈余公积的用途
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1．弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏 借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配——未分配利润 2．转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本） 3．用盈余公积派发新股 借：盈余公积
贷：股本
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【例题2-单选题】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。（2007年）A．以盈余公积弥补亏损
B．提取法定盈余公积C．发放股票股利D．将债务转为资本
【答案】D
【解析】选项A、B、C均属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益的总额。
【例题计算分析题】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。
假定公司按照20×8年实现净利润的10％提取法定盈余公积，5％提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：
（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：借：本年利润50 000 000
贷：利润分配——未分配利润50 000 000
（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：
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借：利润分配——提取法定盈余公积
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5 000 000
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——提取任意盈余公积
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2 500 000
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贷：盈余公积——法定盈余公积
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5 000 000
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——任意盈余公积
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2 500 000
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（3）结转“利润分配”的明细科目：
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借：利润分配——未分配利润
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7 500 000
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贷：利润分配——提取法定盈余公积
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5 000 000
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——提取任意盈余公积
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2 500 000
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A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：
80 000 000＋50 000 000－7 500 000＝122 500 000（元）
即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。
（4）批准发放现金股利：
100 000 000×0.2＝20 000 000（元）
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借：利润分配——应付现金股利
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20 000
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000
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贷：应付股利
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20
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000
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000
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借：利润分配——未分配利润
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20 000
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000
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贷：利润分配——应付现金股利
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20
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000
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000
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20×9 年 3 月 15 日，实际发放现金股利：
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借：应付股利
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20 000
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000
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贷：银行存款
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20
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000
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000
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（5）20×9 年 3 月 15 日，发放股票股利：
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100 000 000×1×30％＝30 000 000（元）
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借：利润分配——转作股本的股利
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30 000
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000
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贷：股本
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30
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000
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000
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年末：
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借：利润分配——未分配利润
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30 000
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000
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贷：利润分配——转作股本的股利
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30
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000
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000
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年末只有“利润分配——未分配利润”才有余额。 |
