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(三)对新合并会计准则的实施建议 由于我国的资本市场存在着较大的制度性影响因素，许多非上市公司为了获取上市资格，或者展示较好的业绩，而上市公司则为了防止亏损摘牌，或者提高公司的股票价格，大都偏好确认较高的利润。为防治企业利用新合并准则进行蓄意操纵，笔者建议：一是对合并方法应用条件限制的建议。为了防止公司根据自己的蓄意制造同一控制与非同一控制的合并环境，从而人为选择合并方法达到业绩操纵的目的，有必要对合并双方企业之间的关系进行历史追述并加以限定，同一控制或非同一控制应该是企业之间的自然关系，而不是为合并而进行的人为选择。合并之后应明确规定禁止在合并后一定时间内非正常处置参与合并企业的相当部分资产，从而限制企业为业绩操纵而进行的短期合并行为。对企业合并对价进行监督与限制，禁止发生权利不对等的并构，防治企业进行合并时通过正负商誉来操纵业绩。二是对会计信息使用者进行财务报告分析的建议。会计信息使用者及审计人员应关注企业合并理由的陈述：是为扩大经营规模，或是为完善价值链，或是为分散经营风险而开拓新的经营领域和资本运作，从而进一步判断企业的合并的真实动机。没有正常动机的合并就不排除操纵的动机的存在。当被合并一方是盈利的而合并方法选择的是权益集合法，会计信息使用者及审计人员应额外关注参与合并的企业的地位是否具备长期属于同一控制下的企业关系，近期内有无重大的产权交易行为，有无人为制造同一控制关系的迹象。当合并一方是亏损而合并方法选择的是购买法，信息使用者及审计人员还应关注双方是否真正具备非同一控制下的企业关系，近期内有无重大的产权交易行为，有无人为制造非同一控制关系的迹象。同时判断负商誉的确认是否得当。报表使用者应注重企业合并后的长期盈利状况，淡化对合并当期的利润的过渡关注。上述新的操纵行为主要目的是为了改善合并当期的利润状况，而企业合并后长期的盈利状况还需要依赖企业合并后真实业绩的支持。企业操纵的目的主要是为了迎合会计信息使用者的需求，因此，信息使用者对合并当期业绩关注度的降低会有助于弱化企业的操纵动机。 |
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