建筑企业应用风控制度挡住税务风险

　　8月6日，《中国税务报》B3税收实务版刊发了题为《建筑企业开展研发活动：准确归集费用，合规加计扣除》的文章，梳理了建筑施工企业研发过程中常见的税务风险点，很有针对性。笔者认为，对于研发活动越来越多的建筑施工企业来说，仅了解常见风险点远远不够，还有必要在税务风险控制方面“向前一步”——通过建立和执行有效的税务风险管理制度，及时将税务风险挡在“门外”。

　　建立风控制度是客观需要

　　笔者在工作中发现，除了要关注人工费用、材料费用及租赁费用未按规定进行归集这三个常见税务风险外，建筑施工企业在开展研发时还要注意一些税务处理的细节问题。比如，要对人工费用、折旧费用和租赁费用进行合理分配。尤其是如果企业研发项目与非研发项目、不同研发项目之间，存在共用人员和设备的情形时，要按实际工时占比法等方法，合理分配人工费用、折旧费用和租赁费用等。如果存在委托研发与合作研发，还要特别关注所签合同是否经科技主管部门登记，避免造成无法享受加计扣除优惠，给企业带来不必要的损失。

　　除了合规享受税收优惠以外，建筑施工企业开展研发活动需要注意的事项还有很多。比如，根据政策规定，税务部门会定期对企业享受研发费用加计扣除情况开展核查，且年度核查面不得低于20%。因此，建筑施工企业就需要留存好相关的资料备查，避免后期再投入大量人力物力进行补救。再比如，根据政策规定，失败的研发活动所发生的研发费用，也可以享受加计扣除优惠政策。因此，建筑施工企业还要关注失败的研发项目，也应像正常项目一样，将享受加计扣除优惠相关的资料保留完整，留存备查。

　　对于刚刚开展研发活动的建筑施工企业而言，可能还没有遇到过比较明显的税务风险，因此对税务风控重视不足。在税务部门日益重视风险监控的背景下，建筑施工企业一定要改变“出了问题再说”的固有思维，从开展研发活动初期就注重税务风险防控，建立一整套税务风险管理制度。

　　已经有企业走在了前面

　　在这方面，已经有建筑施工企业走在了前面，甲公司就是其中一家。对研发项目，甲公司要求，在立项之前就明确研发方式，分清是自主研发、委托研发、合作研发还是集中研发，并根据研发方式明确立项主体单位。对于拟立项的研发活动，在充分论证分析的基础上，明确研发内容、目标和形式，合理编制研发计划和费用预算，确定研发机构和研发人员，经企业总经理办公会或董事会研究批准，形成立项文件。

　　此后，甲公司严格按照项目计划，进行研究开发。同时，甲公司还成立了研发费用加计扣除领导小组办公室，督导具体实施主体设置“研发支出”辅助账，准确归集当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。进行多项研发活动的，甲公司要求，应按不同研发项目分别归集，留存备查。

　　对研发项目，甲公司严格实施跟踪监督与成果验收。每个年度终了以及研发项目完成时，由公司科技部门牵头，及时对项目实施情况或完成情况进行总结。项目完成后，公司科技部门牵头编撰研发成功的成果报告、研发失败的结论报告、研发终止的说明材料或会议纪要。

　　另一家建筑施工企业乙公司，则在项目管理制度中，充分发挥了管理层的作用和优势。为了确保依法、合规地享受研发费用加计扣除优惠政策，乙公司管理层高度重视，专门成立研发费用加计扣除领导小组(以下简称“领导小组”)，由公司总经理任组长，分管科技和财务工作的副总经理任副组长，成员由技术中心、财务部、人力资源部、工程项目部及物资管理部门等相关部门负责人组成。

　　日常工作中，领导小组负责制定研发费用加计扣除管理实施细则，组织、协调研发费用归集及加计扣除相关工作。同时，在技术中心设立领导小组办公室，负责研发费用加计扣除相关细则的具体实施，牵头负责研发费用加计扣除日常管理工作的执行与监督。乙公司从岗位职责分工上，先做到职责到位、分工明确，为后期项目的顺利进行奠定基础。

　　从源头上防控好税务风险

　　甲公司和乙公司的做法，非常值得其他建筑施工企业参考和借鉴，从源头上防控好税务风险。

　　相比其他行业，建筑施工企业无论是日常生产还是研发活动，都有很强的专业性，对技术和工艺的要求都很高。特别是工程施工类企业，研发活动基本在施工过程中进行，需要建立更加严格的项目管理机制，将研发项目与一般工程项目准确区分开来。

　　因此，建议企业建立明晰的项目管理制度，加强部门间的紧密协调和配合。对研发课题的选择、确定，研发项目的立项和方案论证，研发过程中的组织实施，研发成果的管理，项目财务核算的账套设置，研发费用的归集核算管理，以及研发台账的编制等，都要进行严格的把控和管理。

　　对于需要在施工过程中完成研发项目的，应特别关注立项前的合理论证。尤其是工程项目研发，要先行一步，在工程施工前即开展施工方案研讨和技术方案论证。所研发的项目，也务必要经过企业管理层的批准，形成规范的立项文件。

　　(作者单位：国家税务总局北京市税务局第一稽查局)